企业内部控制失效的表现成因与对策

【摘要】 伴随全球化进程的加速和资本市场的国际化促进了世界经济的发展却也带来了不和谐的情况，如公司财务舞弊、欺瞒投资者、损伤社会公众利益的行为屡见不鲜、全球蔓延，使得作为现代企业管理与控制重要组成部分的内部控制的重要性日益突显。本文对企业内部控制的理论和现状进行研究，其目的在于通过对企业内部控制失效的成因分析，来探讨解决的措施。我首先对企业内部控制的相关理论进行研究，就企业内部控制的概念、内容及意义等进行论述。其次，再针对我国企业内部控制失效的原因进行剖析，我认为导致企业内部控制失效的主要原因可归纳为外部原因和内部原因两大方面。我并针对总结的原因提出了解决企业内部控制失效的相关对策。
【关键词】 企业内部控制失效；表现；成因；对策

一、 引 言
我国对内部控制的研究较晚，对内部控制的认识不够，有章不循和无章可循的现象比较突出，使内部控制不能发挥应有的功效。再加上长期以来，还有许多原因的影响，使得我国企业内部控制的基础还很薄弱，不少企业的内部控制制度由于没有建立或者不健全，从而出现了假账泛滥、信息失真、程序混乱的问题。从我国加入WTO进入经济全球化后，面对来自世界各国企业的激烈竞争，我国企业面临着巨大的挑战。通过对外部的安然、世通，以及国内的银广夏、郑百文等上市公司的财务舞弊和会计造假案件的研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。所以，对内部控制的理论研究和实践探索是经济社会健康发展的迫切需要。
内部控制制度是现代企业管理的重要手段，也是规范市场经济秩序的主要途径，作为企业经营管理的自我监督和自我约束机制，直接关系到企业的兴衰成败。市场经济条件下的企业需要内部控制，呼唤内部控制，这是主流，也是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形用。当前我国企业经营管理的低效和不规范运作都可归结为内部控制的缺失。而且从现实的角度来看，内部控制的目标和企业的目标是密不可分的，也就是说，好的内部控制是实现企业价值最大化的前提。因此，加强对内部控制的理论研究和实践分析，对建立健全企业的经营管理和持续发展都具有深远的意义。本文基于对企业内部控制的概念、特征及内容的阐述和研究，重点指出了我国企业内部控制的现状和存在的主要问题，即内部控制失效的各种表现，认真剖析了形成这些问题的原因，并在此基础上提出了相关的对策。
二、内部控制的相关理论
内部控制思想的发展是一个历史发展的过程，其产生于18世纪，随着社会经济的不断发展，企业规模日益扩大，业务活动日趋增多，企业财产所有权与经营权的逐渐分离，导致内部控制也处在不断发展的阶段，内部控制的概念也在逐步完善。
（一）内部控制的概念
企业内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。新修订的《会计法》十分重视企业内部控制问题，明确规定了企业内部监督的基本要求。但从目前实际情况来看，大多数企业在充分发挥内部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。
（二）内部控制的内容及方法
内部控制的内容，是由基本要素组成的。而这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。设计内部控制，可以根据企业特征和需求对内部控制要素加以有机组合。内部控制的内容构成是要素式的，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大要素组成（详见图）。

资料来源：朱荣恩，应唯，袁敏.企业内部控制制度设计[M].上海财经大学出版社，2005
(1)控制环境
每个企业的内部控制都存在于一定的控制环境之中，它是企业控制的建立和实施有重大影响的统称，控制环境的优劣直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。它既可增强也可削弱特定控制的有效性。在一个公司里面，企业的控制环境反映了管理者关于控制对公司重要性的态度。
(2)风险评估
每个企业都有内部和外部的风险，这些风险都必须加以评估。评估风险的前提是制定目标。风险评估就是分析企业各事利弊，认清实现所定目标可能发生的风险。
(3)控制活动
在一个公司里，管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制活动，是管理保证阶层的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权等。
(4)信息与沟通
在企业经营过程中，需要按某种形式辨识、取得确切的信息，然后进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不但能处理企业内部所产生的信息，也能处理与外部的事项、活动及环境等许多的信息。
(5)监督
内部控制系统监督很重要。监督是由合适的人员，在合适的及时的基础上，评估控制的设计和运作情况的过程。
内部控制的这五个因素是以控制环境为基础、风险评估为依据、控制活动为手段、信息与沟通为载体、监督为保证，他们同时存在互动、综合作用，来构成对处于变化中的环境做出动态反应的整体框架。
（三）内部控制的必要性
内部控制为经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。建立有效的内部控制制度对于防止、及时发现和纠正生产、经营运行过程中的各种舞弊现象及不法行为有重要作用，对涉及投资、生产、经营、财务等各个方面和各个环节进行全方位、全过程的管理控制，对完善现代企业制度，依法治企，满足监管要求，控制风险，加强基础工作、提高管理水平，促进各项生产经营活动进一步规范、有序运行，保证整体经营目标的实现等，都有极其重要的意义。
三、我国企业内部控制失效的表现
企业里面内部控制的效率问题突破了合理保障的边界，内部控制也就失去了本身的效力即所谓的内部控制失效，通过企业的会计违法违纪案件和对企业审计检查的结果看，我认为内部控制失效是内部控制低效的极端表现，以内控目标实现为依据，内控失效主要体现在如下几个方面：
（一）会计信息的失真。最近几年，很多企业由于会计工作秩序混乱、核算不真而造成的信息失真现象比较严重。如常规性的印单印票分管制度、空白凭证保管使用制度和会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制没有合理有效的原始凭证支持；人为捏造、篡改会计数据、设置账外账、乱摊成本、弄虚作假收入和利润；资产不清、债务不实等。
（二）费用支出失控，潜在亏损增加。有些企业为了搞活经济，允许部门经理开支业务费用，并对费用的适用范围无明确规定，也没约束监督机制，导致部门经理挥霍浪费，使企业出现亏损；有的企业对财产物资内控管理松弛，例如存货采购、验收、保管、运输、付款等职责没有严格分离，存货的发出没按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产大量流失。
（三）违法违纪现象时有。如有的企业领导、业务经办人员、财会人员利用内控漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。
（四） 经营失败
为企业长久经营提供必要支持是内部控制体系构建的基础目标。内部控制混乱，致使管理力度递减，管理效应弱化，企业竞争力下降，企业经济效益下滑，从而导致企业经营失败。以上市公司为例，目前我国的上市公司经营效率和效果低，很多因为经营业绩达不到招股说明书中预测的业绩水平，整体竞争力不强己成为不争的事实。如银广夏等上市公司财务舞弊事件、德隆集团的轰然倒塌、三九集团的瓦解、华源集团主业摇摆不定被收编、科龙顾雏军案。
四、我国企业内部失效问题的原因分析
健全有效的内部控制，不仅能保证企业会计信息的真实正确、财务收支的有效合法，还能保证企业经营活动的效率性。但任何事物都不是尽善美，内部控制也同样存局限性。所以正确认识其局限性，对于全面理解、科学利用内部控制有着重要的现实意义。企业内部控制失效的成因主要有内部控制制度自身的局限性以及企业客观环境的局限性。
（一）企业内部控制体制不顺。主要体现如下：会计岗位与人员配置不当，业务过杂，会计人员兼职多职责模糊；会计的事前审核、事中复核和事后监督都流于形式；还有一些企业没有建立内部审计机构，而已建立内部审计机构的企业也没充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。　
（二）企业内部控制制度不完善，执行不得力。很多企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度不全和有关内容不够合理；也有很多企业的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，失去了应有的刚性和严肃性。
（三）考核企业干部政绩、业绩机制不完善。一直以来企业干部政绩考核以目标利润完成情况为主要依据，有些企业领导为出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些领导为了加快公司的经济发展，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，为讨好主管部门借此显示自己的能力，都通过提供虚假会计信息等手段来“实现”指标。
（四）会计人员素质较低。随着会计队伍迅速扩大，会计人员的培训没有跟上，会计人员素质有高有低。表现在：靠人情关系不具备从业资格混进会计队伍，还呆在会计岗位上，这些人办事，法律、准则、制度懂得不多；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
（五）企业文化建设滞后
企业文化是企业的经营理念、经营制度以及依存于企业而存在的共同价值观念的组合，。企业文化是培养员工诚实守信，忠于职守、勤勉尽责的制度约束，是内部控制制度切实贯彻和有效执行的重要支撑。我国大多数企业多提出了自己的经营理念和宗旨，也较为重视企业文化的环境建设，但却仅停留在标语、口号而未触及员工思想深处，在员工中产生不了共鸣。因此，公司治理结构和内部控制内容上缺乏衔接，或时间上相互滞后，或公司治理结构存在缺陷，也会导致内部控制失效。无论是银广厦的财务造假、兰州黄河部人控制行为还是闽福发大股东虚假出资行业都与公司治理不健全有关。所有者对经营者约束不力，经营者实际上拥有了对企业资产的控制权和处置权，往往在利益驱动下滥用职权、谋取私利、独断专行，滋生了企业控制失灵、会计信息依需而做、内部审计形同虚设等恶果。
　　（六）外部监督乏力。
为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而监督体系在监督效果却不尽如人意。财政、税务、银行、审计等相关外部监督机构隶属于不同职能部门，往往各自为政、各行其是而无法形成综合整治的合力，对企业的威慑力有限，从而弱化了整个外部监督机制。同时，审计规范化、法制化和经常化不足，其独立监督职能未获得充分重视，执行力也难以保证，处罚往往就事不就人，重人情而轻规定，由此滋生了企业的侥幸心理。
五、解决我国企业内部控制失效问题的对策
内部控制体系就像一个企业的中枢神经，要全方位地建立健全企业内部控制制度，使内部控制制度网络触及企业生产经营管理活动的各个方面控制在范围内。而内部控制失效就是企业的中枢神经发生错乱甚至瘫痪，根据上文的原因分析，我们可以从企业内部控制环境和建立内部控制评价系统两方面着手提出相应的对策。

六、结 论
企业内部控制是企业经营健康发展的重要手段。正确恰当的运用企业内部控制，有利于企业减少疏忽、错误和违法乱纪等行为，使企业健康有序的发展。本文主要就我国企业内部控制存在失效的现状进行总结和分析其成因，针对这些问题提出相关建议，我希望能通过此文可以为进一步完善我国企业内部控制制度寻求更好的途径。
同时，我们也要认识到内部控制本身的局限性。毕竟内部控制从来就不是绝对有效的，它只能提供合理保证。企业管理当局应充分关注内部控制的局限性，只有这样才能增强防范意识。相信通过不懈的努力与探索，不断的完善内部控制，大胆创新，谨慎执行，在完善我国企业司内部控制环境和健全企业内部控制自我评价系统的基础上，我国一定能够提高内部控制制度的有效性。