企业内部审计问题研究

摘 要

内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。近年来不论是国外还是国内，会计造假丑闻时有发生，在全球范围内影响较大，付出的代价也不小，造成这些后果的一个很大原因就是审计方面的缺失，企业内部审计不完善，又缺乏外部审计。本文首先提出了中外学者及组织对内部审计的定义，界定了企业内部审计对象的范围；其次，从五个方面提出了我国企业内部审计现状及问题，我国内部审计的不足，其问题主要集中在：对内部审计的认识，内部审计的独立性和权威性问题，内部审计人员的素质，审计技术和方法，内部审计的范围；最后，针对这些不足之处，根据国外先进的理论及成功的方法和经验并结合我国实际情况提出完善和发展我国企业内部审计的建议。

关键词：内部审计 现状 对策
 
1. 前言
1.1 选题背景及意义
在经济快速发展的今天，企业活动形式越来越多样化，以前单纯的管理模式不能满足企业的发展，很多地方管理不到位，例如，活动太复杂，没有预先做好计划，导致资源浪费，预期目标实现不了。近年来国际国内的会计造假事件频频发生，企业的诚信受到严重地质疑，例如全球乳品业巨头帕玛拉特公司，它曾经是意大利北部成功企业的代表，在世界30多个国家开展业务，年收入超出75亿欧元。但是2003年底出现了帕玛拉特事件，公司发生了转折性变化，最终提出了申请破产保护并获得了意大利法院的批准，公司董事长兼CEO坦齐因涉嫌欺诈被捕。究其原因，内部控制、内部审计等方面的漏洞最为突出，企业内部审计是企业内部控制的薄弱环节，但是内部审计又至关重要，因此需要充分发挥内部审计的作用。
西方发达国家企业内部审计起步较早，目前已经发展得比较完善，仍然频出会计造假事件，内部审计管理不到位等情况。我国起步较晚，存在的问题更多。审计署在审计中发现，2007年至2009年，东方摩能国际科技发展（北京）有限公司在无贸易事实的情况下，利用虚开增值税专用发票等途径，偷税漏税1.47亿元；2007年至2010年，中国移动广西公司原董事长吴唯宁违规帮助福建新大陆软件工程有限公司中标通信采购有关业务，并收受以支付购房款形式的贿赂，诸如此类会计造假、内部审计缺失的事件不胜枚举。企业内部审计的弱点严重影响着我国经济的发展，并威胁着国家、人民的利益，因此分析我国企业内部审计存在的问题及完善建议尤为重要。在本次论文中，根据学者们的观点加上自己的看法提出了我国内部审计存在的问题以及建议，希望通过本次论文的研究对于发展我国企业内部审计提供一些有效帮助。
1.2 文献综述
因为企业内部审计作用重大，国内很多学者及专业人士对于企业内部审计做了许多研究，他们研究方面有相同的地方，也有不同之处，因此观点各不同，建议也不一。
在我国企业内部审计现状问题方面，邵明霞（2009）、陈佰婷（2011）、谭峰（2011）等学者认为，管理层对内部审计的认识存在偏差，重要性认识不足。他们往往把内部审计机构看作查错纠错、监督自己的地方，偏向于监督职能，不重视内部审计机构的设置；任水林（2011）、朱建平（2012）等学者认为，内部审计独立性和权威性差。内部审计机构的设置随意性、地位不高，内部审计人员的职责不清严重影响着其独立性和权威性；边国栋（2012）、刘楠（2013）等学者认为，内部审计人员素质低，发展前景不理想。有些内部审计人员知识比较单一，缺乏其他如法律、管理等相关方面的知识。管理层对内部审计机构不重视，因此内部审计人员薪资待遇、考核升迁等方面不够好吸引不了优秀人才；王末义（2012）、张亦南（2013）等学者认为，内部审计技术方法落后。我国内部审计停留在手工查账上，信息化水平不高，缺少计算机辅助。在审计程序上主要集中在事后审计，缺少事前和事中审计；张天娇（2009）、刘卫华（2010）等学者认为，内部审计范围狭窄。我国大部分企业认为审计就是查账，审计对象主要是会计报表、账本是否真实，数据是否正确，凭证是否齐全，而其他方面的审计甚少涉及。
在完善和发展企业内部审计的建议方面，叶小芬（2011）、李清平（2011）等学者认为，转变对内部审计的认识，完善内部审计法律制度，优化内部审计环境，加强内部审计机构建设；王英（2011）、谭峰（2011）等学者认为，提高内部审计的独立性和权威性，建立健全、有效的内部审计机构；孙红岩（2011）认为，努力提高内部审计人员的综合素质，是提高审计工作质量和效率的关键；杨瑜（2012）认为，提高信息化水平，加强计算机辅助工作，优化审计技术和方法，掌握事前审计的同时注重事中审计和事后审计， 即将审计监督的关口前移，在问题开始出现时解决掉；肖丽玫（2009）认为，扩大审计范围，转变审计着眼点。内部审计的内容不能单纯地以财务审计为主，应向经营管理、风险评估等内容转变，把内部审计的内容扩展到各个领域。
综上所述，我国学者对于企业内部审计问题做了深刻的研究，并总结问题，提出建议。经济飞速发展的今天，企业内部审计日显重要，我国企业应该看清自己的问题，总结经验，转变认识，结合西方发达国家的先进事例，建立完善的内部审计制度，让内部审计为企业发展更好的服务。本文结合2009年中国内部审计协会国有企业内部审计发展报告数据进行比较深入分析，提出一些自己的观点，深入探讨我国内部审计存在的问题及发展建议。
2. 内部审计的概念及对象范围
2.1 内部审计的概念
内部审计企业由内部审计部门、人员对本企业的各项经济活动、财务状况进行审计和评价。内部审计部门具有独立性，在行使职权时不受其他部门和人员的干预。
中国内部审计基本准则第二条：内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
国际内部审计师协会（IIA）于1947年第一次提出了内部审计定义，经过五十多年的探究，2001年指出最新的定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。虽然很多国家先后制定了自己的内部审计准则，但多以IIA的“内部审计职业实务准则”为基础，有的国家甚至不进行一定地修改，直接将其作为本国的内部审计准则。
本文综合考虑我国实际情况，采用我国内部审计基本准则中关于“内部审计”的概念，即内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
2.2 内部审计的对象范围
中国内部审计基本准则第三条“本准则适用于各类组织的内部审计机构与人员，及其从事的全部审计活动。”这里的各类组织机构，是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他单位都需要设有专门的审计机构和专职的审计人员。较小的企业一般没有条件拥有专门的内部审计机构，甚至没有专职的审计人员。因此，本文中内部审计的对象范围主要是大中型国有企业，所引用数据均针对国有企业，包括中央企业、省级企业、烟草企业研究所得。
3. 我国内部审计的发展及现状分析
3.1 我国企业内部审计发展历程
西方国家的内部审计先后经历了三个发展阶段：上世纪20至40年代的财务审计阶段，这一阶段内部审计的内容主要是进行财务审计，审计目标是查错防弊；上世纪50年代至世纪末的经营审计和管理审计出现和发展阶段，这一时期财务审计已经不能适应市场的需求变化，这就迫使内部审计不断地向经营审计和管理审计拓展；本世纪直到今天的战略审计阶段。
我国内部审计的发展历程，可以看出我国企业内部审计起步较晚，发展相对落后。1983年，国务院批准了审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》，第一次提到了内部审计监督问题；1989年审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，这一部门规章确立了内部审计的基本制度，使我国内部审计有法可依；1994年8月颁布的《审计法》第29条明确规定:“国务院各部门和地方人民政府各部门，国有的金融机构和企业、事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”为加强我国内部审计工作完善进度提供了法律依据；1998年中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，标志着我国拥有了一个对各组织的内部机构进行行业自律管理的全国性社会团体组织；2003年3月审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》，标志着我国内部审计走上法制化、规范化的轨道。
3.2 我国企业内部审计存在问题分析
由以上看出，与发达国家相比，我国内部审计起步较晚，虽然改革开放后经济迅猛发展带动着内部审计地快速发展，但是还有很多方面影响着内部审计的进一步发展，主要表现在以下几个方面：
3.2.1 对内部审计的认识存在偏差，重要性认识不足
监督和评价是内部审计的两大基本职能。西方国家把内部审计结果作为向管理者提供服务和帮助的一种良好机会，他们的内部审计侧重于为企业经营管理服务的评价职能。而我国企业内部审计侧重于监督和审查，把内部审计定位于“监督导向”，没有考虑内部审计的管理服务作用，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，不能有效地为企业改善经营管理服务。企业管理层对内部审计作用的理解偏差，导致我国企业内部审计很大程度还停止于查错纠错上，没有运用到风险管理上面来，简单的查错纠错已经不能满足现代企业制度的要求。事实上内部审计是管理层做出决策的有力依据，为企业发展提供很大的帮助，我国企业应该重视内部审计的重要性，充分发挥内部审计的管理服务作用。同时，企业管理层认为内部审计部门是来给自己“挑毛病“，监督自己的。首先心理上对内部审计部门有偏见，所以对内部审计部门不重视，有些企业不设内部审计部门，有些企业则形同虚设。

6. 结论
改革开放以来，我国社会经济快速地发展，企业组织活动形式变得多种多样，形式复杂暴露的问题也就多了，需要内部审计更多的把关。简单的财务审计已经不能满足快速发展的经济；不断更新的技术也要求人们不断提高自身的素质，不断更新自身的才能和知识；经济的发展带动科技的发展，信息化时代的到来带给人们优良、便捷的办公条件，诸如此类，都是企业内部审计当前亟需解决的问题。解决了内部控制的薄弱环节，我国社会经济才能更好更快地发展，人们生活水平才能不断提高。我们不能否认这些年来我国企业内部审计得到了很大的提升，但是这还远远不够，内部审计的速度应该跟上时代的发展，经济的飞跃，最终才能达到我们的目标。
本文主要分析了我国企业内部审计目前存在的主要问题。经分析得出：我国企业内部审计主要存在五个方面的大问题，究其原因，企业内部审计制度还需不断完善；高层领导应更重视内部审计的作用；内部审计人员需不断提高自身素质以适应不断变化的社会；在审计技术方法需上跟上时代的步伐，运用计算机辅助审计；审计范围需要不断扩大，多方面审计全方位分析问题，避免出现偏差。企业可以根据国家相关政策以及专家的研究建议改善内部审计现状，充分发挥内部审计的作用。
由于本人能力有限，且资料数据来源较少，论文还存在许多不足之处，如研究不够细致深入，许多方面没有顾及到，在今后的工作中将会继续研究，不断补充相关方面的知识。