浅议企业内部控制制度的完善

【内容摘要】企业内部控制制度是现代企业管理中不可或缺的一部分。建立并保证执行合理有效的企业内部控制制度可以保证企业经济、行政等各种业务活动的有效进行，从企业内部角度保证企业资产的安全，并产生真实可靠的会计资料。现在是市场经济的时代，建立并正确实施合理的企业内部控制制度，对于企业在市场经济大环境中的良好发展是必须的。但是内部控制制度发展至今，仍然存在着很多问题，如控制环境基础薄弱、内控部门责权不对称、监督力度不够等等问题，这些问题制约着企业的更好更快发展。面对这些问题，作为企业的管理者们只有采取合理的解决方案，联合内部人员，才可能建立完善的内部控制制度。完善的措施有：改善内部控制制度的支撑环境、加强企业发展的风险管理、完善内部控制制度流程、促进企业内外部信息沟通、提高各方面的监督能力。
【关键词】内部控制制度 控制环境 风险管理 信息沟通 监督能力

企业是市场经济中非常重要的组成部分，企业的发展直接关系到市场经济的运行，而制约着企业发展的内外方面的因素数不胜数，其中健全与否的内部控制制度是至关重要的。与企业自身情况相符合的内部控制制度，有利于企业提高管理效率和发展经营效果。观望经济发展的时间线，企业这种经济组织形式的存在和发展已经经历很长的一段时间，但是很多企业在内部控制制度上的发展还是存在着一定的问题的，没有发挥内部控制制度应有的作用。探讨怎样建立完善的企业内部控制制度是很有必要的。
一、 企业内部控制制度的有关概念
现代市场经济萌芽于20世纪初。市场经济制度是建立在发达的生产力水平之上的。
企业通过各种生产经营活动创造物质财富，为满足社会公众物质和文化生活的需要提供各种产品服务，在市场经济中有非常重要的地位。企业的发展和市场经济有着密切的关系。
一个企业的发展离不开内部因素和外部因素的影响，而作为一个主体，内部因素的发展方向总是起着关键性的作用。国内著名企业家曾说过：“我们现在是在大海上，不缺划桨的，不缺掌舵的，缺的就是那个爬到桅杆最高的地方，拿着望远镜看的人。你的企业，没有驱动力装置不行，没有制动装置更不行。”所有运行中的企业都在不断努力寻找能够合理地控制企业发展的方法，内部控制正是促使公司向着盈利目标和实现自身价值迈进，并减少在这一进程中出现“意外死亡”最好的方法。
企业的发展离不开软件和硬件，只有软硬兼备的企业，才能在市场经济的大洪流中站脚立根。企业的各种看得见资产是硬件，各种会计信息，各部门的良好配合，经济关系是软件。怎么样保证硬件和软件的安全及积极有效的发展经济，是企业必须面对的问题。合理有效的企业内部控制制度是企业保证经济活动的有效性，资产安全，信息可靠的有效方法。
企业内部控制制度贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。
二、 内部控制制度的产生
内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而不断完善的。人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式——内部牵制。内部控制理论与实践的产生和发展是学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。
内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程,一直发展至现存的企业内部控制制度。
三、 内部控制制度的发展
(一) 内部控制制度在国际上的发展
内部控制制度在国际上的发展了经历四个重要的阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制框架阶段。每一个阶段的发展都是内部控制制度不可或缺的一部分。
(二) 内部控制制度在中国的发展
进入20世纪90年代以后，资本市场在我国迅速发展，企业规模化经营和资本大众化程度逐步提高，资本的所有权和经营权进一步分离，内部控制的重要性日益突出。
90年代后期开始，政府有关部门和两个证券交易所陆续重视其内部控制的规范问题。1997年5月中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，至此，内部控制才得以在我国发展。
内部控制制度在国际和国内的发展经历了相当长的一段时间，但是绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，在面对着企业发展举步维艰困境时，不能从企业自身出发，寻求有效、可靠的解决方案。
四、 企业内部控制制度在发展中存在的问题
现在的社会，生产力飞速发展，科学技术也在不断的进步，企业的组织形式多种多样，规模变得越来越大，经营运作的复杂程度愈来愈高。在这样一个内部控制信息技术高度发展，全球经济一体化进程加速，企业之间的竞争愈演愈烈，面临的经营风险也逐渐加大，认识和明确内部控制制度的作用是尤为重要的。
现代企业内部控制制度范围相当广泛，作用远不止防弊纠错。比较完善的内部控制制度有以下三个方面的重要意义：
1.保护企业财产物资的安全性和完整性。建立完善合理的企业内部控制制度，在管理者的正确领导，全体企业人员的积极贯彻实施控制制度的前提下，可以有效的保护企业财产物资的安全性和完整性。包括防止和减少企业各种财产和物资被破坏、浪费、挪用等等问题的发生。
2.提高会计资料的正确性和可靠性。企业的过去、现在、未来三个阶段的发展，在会计资料中可以很好的体现出来。管理者想要正确的评价过去、掌握现在、预测未来，如果没有正确可靠的会计资料，是不可能实现的。一个合理完善的内部控制制度可以通过科学的职责分工，岗位牵制等方面有效的放置错误的发生，为管理者提供一份评估企业发展的会计资料。
3.保证企业的高效经营发展。在市场经济的大环境中，如何合理的分配企业内部和外部的资源，各个职能部分之间怎么更高效的分控合作等问题牵制着企业的向前发展。只有更好更快的解决这些问题，从内部出发，才能保证企业的更加有效的经营发展。
企业是以盈利为目的的，绝大多数企业还未意识到若要在现代市场经济的大环境下发展，从企业自身出发，改善内部控制制度是至关重要的。
我国企业的内部控制制度从雏形到初步发展再到发展至今已经有了几十年的历程，很多企业内部已经建立了内部控制制度，积累了一定程度、一定范围的内部控制制度，但是在看似美好的外表下，仍然存在着不少的漏洞。有章不循，违章不究，一切企业事务以管理者的意志为转移使得存在的内部控制制度形同虚实我们企业的内部控制制度存在这如下一些问题：
(一) 控制环境基础薄弱
企业的内部控制制度建立在企业这个平台上，企业中所有的财产，人员以及各种关系是控制环境的不可割舍的部分。但是现在内部控制制度还存在着控制环境基础薄弱的情况。
1.企业的管理人员没有内部控制制度的意识。不少企业的内部控制只是口头上的管理，没有制定成文的内部控制制度，致使了企业的发展畸形，不利于完善的内部控制制度的建立，不利于企业的更好、更快发展。
2.企业员工不能从自身出发，认真看待内部控制制度，和内部控制制度划清的界限，使得制度形同虚设。
3.企业的组织机构设置不合理。随着企业的不断发展，普遍存在机构臃肿，管理层次多，工作效率低下问题，本来经过简单手续即可完成的工作，在这个机构设置不合理的企业中往往会翻山越水，很难取得成效。另外，在企业的组织机构设置中，往往不重视企业员工以及部门之间的交流，工作只局限于一个人或者一个部门，不能集思广益，形成有效的方案。
(二) 企业内控部门责权不对称,内部控制和监督不力
内部控制的手段之一是会计责权制度。合理的实施，可以保证企业的更好更快发展。但在很多企业中，会计责权控制还不够完善，主要存在以下几个问题：
1.责权不对等。权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。会计法》要求在职会计在企业中要执行监督的职责，同时为经济发展提供服务。企业会计应对谁负责，拥有哪些权力，承担何种义务，理论上并未明确。实践中，在职会计人员对自己的目标不明确；摆不正自己的位置；权利和义务不对等。上述这些，都反映出内部控制制度的不完善。
2.内部控制和监督不力。企业制定成文的内部控制制度之后，管理当局为了确保制度的完善贯彻执行，往往会采取各种各样的措施，比如，授权，职责的划分，设计和使用恰当的凭证，适当的安全措施，并确保这些措施的有效落实。内部控制监督不力是我国企业内部控制制度的薄弱环节。很多的企业的监督依靠的是内部自己建立的审计部门，还有些企业的审计部门与财务部门不分离，致使监督不力。
五、 企业内部控制制度的完善
任何事物的产生和发展都不是独立的，内部控制制度也是如此。它不仅依赖这自身的合理建设，还依赖着外部的良好控制环境。只有两者同时具备，才能彰显出内部控制制度在企业发展中的威力。完善的企业内部控制制度能够很好地为企业规避经营风险,通过硬性的制度规范企业的行为准则,使得企业内部权责分明,保证企业的有序经营。无数企业实践证明：得控则强；失控则乱；无控则亡。只要企业重视内控制度建设，完善企业内部控制制度，形成全员全过程的内部控制机制，充分发挥内部控制制度的作用，保持企业持久稳定发展的目标就一定能够实现。　
(一) 改善支撑环境
支撑环境是内部控制的基础。企业是支撑环境的具体表现形式，管理者如何管理企业，企业的企业文化是否积极有效，都影响着内部控制制度的完善和发展。
企业管理者是企业发展的决定者，是企业的带头人，对企业的发展起着举足轻重的作用。管理部门如何设置，管理人员的行为如何制约，怎么实现公平合理的利益分配，怎么明确各自的职责，是完善内部控制制度不得不考虑的问题。管理部门的组织结构越强，就越能使得管理者更好的服务企业，提高企业经济发展。管理者的责任心和使命感越强，越能把自身的切身利益和企业的兴衰联系在一起，只有这样才能更好的建立完善的内部控制制度，更好的实施内部控制制度。
一个企业从开始组建，到咿呀学语，再发展至今，都会形成其独特的企业文化。企业文化是否在员工认同，是否能够激励着员工，激励着企业向前发展，对完善企业内部控制制度是很重要的。企业文化的好坏直接影响着企业内控环境，进而影响内部控制制度的建立和执行。
(二) 加强风险管理
企业在市场经济大环境中发展，会面临着艰难的问题，同样会有鹏飞的机会。但是在伴随着机会的是风险，没有良好健全的风险管理体系，企业在风险来临的时候将会是举足无措的，甚至面临着破产倒闭。从企业这个经济主体产生至今，很多知名的企业都曾经面临着风险危机。一个企业的积累可能需要数以年计的时间，但是一个企业的消逝可能只需要一个转身的功夫。这些都和企业的风险管理密切相关。
市场经济条件下存在着很大的不确定性。企业的管理者如何应对和处理这些不确定性带来的机遇和风险，是一个企业能否继续向前发展的关键所在。把握好机遇的同时控制好风险，才能提高企业的抗风险能力，才能给企业创造价值。
风险管理是通过对面临的潜在的风险的识别和分析，并在此基础上及时地采用的最合理有效的方法控制风险。企业需要加强风险管理能力，只有这样才能减少或避免风险对企业造成的伤害。
(三) 完善制度流程
政策与流程是内部控制的内核，是承载内部控制思想与内部控制导向的载体，它以控制活动为表现形式，将内部控制的各项要素融合在一起。政策与制度确定企业的经营导向和管理导向，流程将导向落实在具体的操作层面，政策与流程围绕关键风险点设计，与控制环境相联系，融入信息沟通要求，也是监督评价标准的设计基础。内部控制政策及程序通常要嵌入企业的业务循环，才能发挥其作用。
企业的制度流程按照基本业务流程规范一般都包括应收预售款、库存物资、货币现金、固定资产、经营项目、成本费用、投资等业务流程等。加强完善流程制度，才能保证企业资产的安全完整，才能保证会计资料的真实可靠。