中小企业纳税筹划问题研究

【摘要】随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国中小企业迅速发展。中小企业纳税成为我国财政税收的重要来源且对我国财政税收的贡献作用越来越明显。然而，企业是以盈利为目的的组织，税收作为利润的递减项目对企业利润的影响十分明显。随着中小企业战略管理思想的不断进步，如何通过纳税筹划降低企业成本，减轻企业纳税负担增加企业利润越来越受到企业经营者的重视。本文以中小企业为研究对象，探讨中小企业的纳税筹划问题，并提出纳税筹划的合理方式，为中小企业的纳税筹划问题提供参考。
【关键词】纳税筹划；中小企业；利润
一、纳税筹划简介
（一）纳税筹划概念
纳税筹划，也指合理避税，是指企业在遵守相关法律法规的情况下，通过对企业各项经营活动进行筹划以达到避免或者是减轻赋税的目的。纳税筹划的重要前提是合法，纳税筹划跟偷税、漏税、欠税以及抗税这些非法行为行为决不能混为一谈。税收筹划应当建立在企业对相关税法透彻了解以及对企业经营流程熟悉的情况下。
（二）纳税筹划的意义
1.纳税筹划对中小企业的意义
纳税筹划是中小企业保护自身利益的手段，纳税筹划是被纳税人应享有的权力。企业的营业利润等于营业收入减去经营成本再减去相关赋税，在这种情况下，尽可能的减少赋税，有利于增加中小企业的利润，有利于提高企业自身的竞争力。 纳税筹划要求中小企业经营者从企业经营的各个方面精打细算，有利于企业经营者熟悉企业的状况，更有利于企业经营者对企业的战略性管理。同时中小企业经营者通过税务筹划减少赋税可将结余的资金投入到回报社会上，这对企业形象的树立有着极为深远的影响，有利于中小企业的可持续发展。
纳税筹划要求企业景用着自发学习和研究我国相关税收政策，有利于提高中小企业经营者的纳税意识，增加纳税知识，调高中小企业经营者的素质。
2.纳税筹划对国家的意义
纳税筹划有利于税收的经济杠杆作用。在社会主义市场经济中，市场像一支无形的手，自发的调节市场的资源优化配置，而国家在其中起着宏观调控的作用。国家通过税收对市场经济活动进行调控。中小企业通过纳税筹划维护自身利益，并在无形中按照国家相关税收的政策法规进行活动，这正是国家通过税收优化产业结构进行资源合理配置的结果，体现了国家宏观调控的目标，有利于国家宏观调控更好的发货作用。
3. 纳税筹划对税法的意义
纳税筹划有利于相关纳税的法律法规的不断完善。我们国家的重要政策就是有法可依，尽管国家高度重视法律的确定，但相关税法还是存在范围不够广，细小点忽略等问题。企业的纳税筹划行为有助于我国立法机构发现税法中的相关漏洞以及不足从而对我国相关税法进行完善和补充，从长远看来，对构建和谐安定的社会意义
二、中小企业纳税筹划基本方法
（一）降低税基
税基是指税务机关进行纳税核算的基数，税基越少被纳税人交的税越少。
1.固定资产折旧法
在会计上，固定资产折旧的方法有直线法，年限法，加速折旧法等，不同企业根据其情况不同选择不同的折旧方法。一般来说一些更新较快或者使用频繁的固定资产采取加速折旧法能够起到减轻赋税的效果。这是因为，折旧计入固定资产的成本，而不同的折旧方法使得当年计提的折旧额是不一样的这就影响了企业的成本，从而影响企业的纳税额，采用加速折旧法，使得企业固定资产开始计提较多后来计提较少从而导致企业前期利润少后期利润多，有利于企业前期少纳税，虽说从总额上最后结果一致，但对于缺乏融资的中小企业来说有助于缓解前期的纳税压力。
2.资产减值准备法
当资产发生减值时，企业可以计提资产减值准备。企业增加资产减值准备，在资产表上的表现就是企业资产的减少，增加当期损益使得企业利润减少，从而达到减少纳税的目的。新的会计准则规定了长期资产一经计提不得转回，遏制了部分企业利用资产减值准备操纵利润的行为。租赁法
在企业设备闲置的情况下，企业可以考虑将手中的设备租给其他企业使用
。中小企业将设备租给其他企业，这种租金收入跟营业收入所确定的税收利率不同，租金收入享受更加优惠的税收政策，有利于企业减轻赋税压力。对于承租人，此租赁行为将增加租金支出从而减少利润达到减少赋税的目的。
3.筹资法
企业常见的融资方式有债务融资和权益融资，在会计上，企业权益资本以股息形式获得报酬，不能从所得税额中减除，而企业通过债务融资，相应付出的利息可以作为财务费用在应纳税额中扣除，从而减轻企业赋税。
4.重组法
企业进行重组时，被收购单位的利润和亏损一起列入到总公司中。合并征税的时候，母公司可以通过并购关联亏损子公司达到减轻赋税的目的。此外，由于不同地区不同行业的税率不尽相同，母公司也可以通过将资产转移到子公司中，适用低税率以达到减轻纳税负担的目的。
5.发票法
在企业进行采购活动时，为了尽可能的降低成本往往会采取不开发票的行为由此来获得一些销售折让，但实际上企业在做纳税筹划的时候，应当多索取销售发票，因为没有发票，会计上就无法将此采购行为入账成本，就没办法将此支出进行税前抵扣，这样企业就要因此多负担一些所得税。所以，从减轻赋税的角度来看，企业应当在采购商品或者是接受服务时主动索取合法发票。
（二）减低税率
我国的税率在不同情况下时不一样的，比如国内企业和外资企业所适用的所得税率是不一样的。此外，国家为了促进某些地区或者某些行业的发展会通过税率降低来加强对这些地区或者行业的支持。
例如，国家为了推广新能源，减少煤炭石油等传统能源的使用，会对这些企业增收燃油税，企业为了减少赋税可以通过使用新能源达到减税的目的。
例如，国家为了倡导节约，推广废物重复利用有以下规定：生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位的物资废旧物资，可以按照10％计算抵扣进税项额。企业通过收购废旧物资可以达到减税的目的。
例如，国家为了鼓励企业到西部发展，对在西部投资的企业给予一定的税率优惠政策。
由于不同地区和不同行业的税率差别，有能力的中小企业可以通过建立关联公司达到减轻赋税的目的。具体方法是企业可以把税率高地方企业的利润转移到税率低的地方的关联公司，从而达到减轻赋税的目的。还有一种方式就是基于内地和国外的税率差别，企业讲资金转移到国外，再以外资企业投资内地的名义将资金投入内地开展经营活动。
三、中小企业纳税筹划具体案例
纳税筹划涉及到企业经营活动的方方面面，中小企业可紧抓生产经营活动的各个环节发掘纳税筹划渠道。下面介绍中小企业常见的纳税筹划具体案例。
（一）合理选择贷款
某五金企业十年来经营稳定，企业共积累资金2000万元，由于新技术的发展，改企业机器设备急需要更新换代，引进新设备之后，预期可以每年盈利400万元，共10年，该五金企业适用的所得税税率为33％。此机器设备需要投资2000万元，企业可以有两种方式购买此机器设备，一是用企业积累资金购买该设备，二是通过银行贷款购买该设备，则改企业需要每年需要向银行支付利息30万元，从纳税筹划的角度该企业应作何选择？
方案一：企业动用自有资金购买该设备十年应交的税为=400×33％×10=1320万元
方案二：企业通过银行贷款购买该设备十年应交的税为=﹙400-30﹚×33％×10=1221万元
通过贷款实际支付的税率为122.1÷400×100％=30.5％
通过对比，我们可以看出，企业通过银行贷款购买设备时，所支付的利息可以在成本中扣除，不计入纳税额，从纳税筹划的角度，企业银行贷款后所支付的实际税率为30.5％，低于企业用自由资金购买设备所支出的税率33％，从而达到了减轻企业赋税的目的。
（二）利用地区之间税率差异
某企业A设在我国西部，由于国家支持西部大开发，该企业适用的所得税税率为15％，而A公司的子公司B设在内地，其适用的所得税税率为33％，A公司每年从B公司购买100万件产品，每件进价5元，售价7元，改产品成本为4元，问企业可以如何进行纳税筹划？
A公司年利润=﹙7-5﹚×100=200万元
A公司应交所得税=200×15％=30万元
B公司年利润=﹙5-4﹚×100=100万元
B公司应交所得税=100×33％=33万元
A公司和B公司共交所得税=30＋33=63万元
如果对A公司和B公司进行纳税筹划，可以将B公司税率较高的利润转移到A公司，具体操作可以减低A公司从B公司进货的价格，A公司从B公司进货价格改为4.5元，此时售价依旧为7元，则情况将发生以下改变
A公司年利润=﹙7-4.5﹚×100=250万元
A公司应交所得税=250×15％=37.5万元
B公司年利润=﹙5-4.5﹚×100=50万元
B公司应交所得税=50×33％=16.5万元
A公司和B公司共交所得税=37.5＋16.5=54万元
在此案例中，我们可以看到，A公司和B公司是母子公司，而A公司享受一定的税率优惠，B公司通过把利润转移到税率较低的A公司便可以使用A公司享受的低税率政策，从而达到节税的目的。
（三）改变折旧期限
某企业有一辆价值400000元的汽车，企业采用直线法计提折旧残值率为3％，估计使用年限为8年，改企业所适用的所得税税率为30％，问企业怎样可以通过改变年限法来获得更多的利益？
该汽车预期使用寿命为8年时，每年计提的折旧额=400000×﹙1-3％﹚÷8=48500元
折旧所节约的所得税=48500×30％=14550元
若汽车预期使用寿命为6年时，每年计提的折旧额=400000×﹙1-3％﹚÷6=64667元
折旧节约的所得税=646670×30％=19400元
企业折旧期限的改变并不会导致企业所得税赋税的总和，但由于货币的时间价值，企业缩短机器设备的使用年限是可以给企业带来利益的。
四、我国中小企业目前税务筹划存在的问题
（一）企业缺乏纳税筹划意识
中小企业由于实力不足或者发展较慢，缺乏相应的纳税筹划意识。中小企业对纳税义务的意识也相对薄弱，不少企业经营者把纳税筹划同偷税，漏税以及抗税混为一谈，这就必然导致纳税筹划变成纸上谈兵，玩法律擦边球。
（二）专业纳税筹划人才不足
中小企业出于成本的考虑，往往没有能力聘用专业的纳税筹划人才，这些企业往往聘用一些没有专业素养的会计人员，更有甚者企业经营者自己担当会计人员，这种不专业的行为必然影响纳税筹划的实施和效果。
（三）纳税筹划机构执行力度弱
虽然不少中小企业在经营过程中不断加强对纳税筹划部门并积极在企业内部建立纳税筹划机构，但由于纳税筹划对企业或是个人对相关法律法规以及企业流程熟悉程度要求较高，大部分企业纳税筹划机构形同虚设。这些行为导致纳税机构非但没有给企业减轻赋税压力且因为多增加机构导致企业成本费用增加。
（四）缺乏纳税筹划风险意识
纳税筹划对会计人员的专业素养要求极高，并且要求会计人员对税法，财务等当面的知识合理规划，所以纳税筹划是一项非常复杂的工作。并且，企业经营者往往忽视企业税务筹划的风险，税务筹划有一定的法律，财务，市场方面的风险。纳税筹划会给企业带来一定的不确定因素，大部分中小企业并没有能够正视其中的风险。
五、我国中小企业纳税筹划的建议
( 一) 中小企业应增强纳税筹划意识
中小企业为了减轻赋税压力，就必须加强纳税筹划意识。清晰透彻的了解和区分纳税筹划跟偷税，漏税以及抗税的区别。把纳税筹划提升到企业战略管理的层面上，加强对相关法律法规的熟悉和使用，同时深入企业经营的各个方面，科学合理的运用纳税筹划为企业可持续发展谋福利。此外中小企业应该多多听取相关纳税筹划的讲座和宣传，学习相关知识，提升纳税筹划意识。
( 二) 培养纳税筹划人才
由于纳税筹划意识在我国引进较晚，以及中小企业缺乏对纳税筹划人才的重用，中小企业在进行纳税筹划工作时，一个突出的尴尬就是没有专业的纳税筹划人才。所以，中小企业加强纳税人才的培养工作是十分重要的，纳税人才培养是一个长期且要求较高的过程。纳税筹划是一个涉及较多专业的工作，其不仅要求会计人员对企业财务工作的熟悉，更需要会计专业人才涉猎相关税法以及国家最新政策。现阶段，中小企业要多多培养纳税筹划人才专业知识的学习，定期进行考核，并加强纳税专业人才在纳税筹划工作上的实践。只有，纳税专业人才才能高效率地为企业纳税筹划贡献力量。
( 三) 提高纳税筹划工作执行力度
许多中小企业的纳税筹划机构形同虚设，这不仅没有减轻企业的纳税负担，反而因为增加机构增加企业的成本费用支出。企业一旦设置纳税筹划机构，就应当不断监督纳税筹划机构的工作情况并赋予纳税筹划机构一定的权利，以便纳税筹划机构及时有效为企业减轻赋税。同时，企业领导者不应用权利干涉或者诱导纳税筹划机构借纳税筹划为名做偷税漏税之实。
( 四)重视纳税筹划风险
中小企业经营者应当充分认识到任何事物都是有风险的，纳税筹划工作由于受到相关政策以及企业经营活动变化影响较大更应当重视纳税筹划工作中的风险问题。同时，企业在进行纳税筹划工作时，一定要坚持合法性原则，在政策引导下能减低各种政策风险。在进行纳税筹划工作前，企业应当充分认识风险，并做好各种方案以应对纳税筹划工作中遇到的种种问题。
六、结论
由于我国纳税筹划思想引进较晚，以及中小企业在资金实力以及意识上的不足，纳税筹划在中小企业之中并没有达到很好的推广和观贯彻执行。纳税筹划不是偷税，漏税以及抗税，纳税筹划建立在合法性的原则上，是企业保护自身利益的一种重要手段。我国中小企业纳税筹划存在意识不足，人才不够，无视风险等问题，这不利于提升企业的竞争力。出于企业战略管理的角度，加强纳税筹划对中小企业经营者来说任重而道远。

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