【会计论文】关于上市公司会计信息失真问题研究

摘要：孔子说过：”人而无信，不知其可也。”翻开汉语字典，诚信是指诚实守信：诚实就是做实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；守信就是讲信用，不失信，信誉至上。“言必信，行必果”。会计信息的真实性是会计信息的生命所在，保证会计信息的真实可靠是对会计机构和会计人员工作的首要的和最基本的要求。尤其是上市公司的会计信息，她更是让投资者作出准确投资决策的最主要的依据，然而，由于市场经济规则尚不够完善，法律制度也不够健全，会计造假、会计信息失真已屡见不鲜。国内外资本市场不断有”问题”公司被曝光和查处，对全球的资本市场产生重大影响，会计职业的公信力和独立性也受到社会各界的广泛关注，会计诚信危机对会计界产生了激烈震动，对会计管理提出了严峻的挑战，在我国上市公司的会计信息中，信息失真程度不低，已经演变成一种严重的社会问题，会计信息失真已经成为我国经济生活的一大痼疾，成为困扰各类信息使用者的一个难题。如何提高会计信息质量，保证会计信息的真实可靠，从而保证社会经济的有效运行，是我国建立和发展社会主义市场经济迫切需要解决的重要问题。

关键词：上市公司；失真表现；原因；治理对策。

引言：会计信息是人们在经济活动过程中经常运用的会计理论和方法，为获得反映会计主体价值运动状况的经济信息必须通过会计实践，提供真实可靠的会计信息是现代会计的基本目标，但是目前国内外的会计信息使用者对会计信息是否真实持怀疑态度，尤其是上市公司的信息使用者，会计信息失真，这影响的不只是会计信息使用者投资者和债权人，更有甚者会严重危及国与国家、企业和社会公众的利益，因此有效解决上市公司会计信息失真的问题是当务之急。本文通过深入挖掘会计信息舞弊的因素，探讨上市公司会计信息失真的预防和治理对策。

一、会计信息失真概述

(一)会计信息失真的含义

会计信息失真，是指会计信息未能真实地准确的反映客观的经济活动，给决策者带来不利影响的行为。企业提供的会计信息与企业经济活动有所偏差情况可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。

（二）会计信息失真案例

会计信息失真的手段与方法有很多种，公司主要通过虚增收入、少计成本等方法制作出虚假的利润，安然就是个典型的例子。

2001年，营业收入达近千亿美元，股票市值最高时700多亿美元，在《财富》杂志全球排名前十位的安然公司，在任何征兆都没有的情况下宣布破产，以资产总额500亿美元左右创下美国经济史上数额最大的一宗的公司破产案记录，引起了世界的哗然，值得注意的是，安然公司的破产和公司内部会计信息失真有着重大的联系。在2001年2月份，安然公司的债务已经堆积如山，然而华尔街却没有得到一丝的消息；10月16日，安然公司发布的第三季度的数据上表明本季度亏损6.18亿美元；10月26日，美联储主席格林斯潘收到了安然公司通报过来的公司出现的问题，承认自97年以来虚报盈利近6亿美元，12月2日，安然公司股票价格跌至每股26美分，下降99%，由以上事件引发的后果就是安然公司只能选择申请破产。细细分析安然公司的整个事件我们可以看出，决策失误是安然公司为破财埋下的第一个隐患，制造虚假的会计信息则是致命第二个错误。如果说决策上的失误可以在后期采取其他行之有效的行动挽救，那么犯下第二个错误就是造成安然破产悲剧性的因素，会计信息失有利有弊，安然公司可谓“成也会计，败也会计”，更是将会计、审计信息失真演绎到了登峰造极的地步。只要资本市场中所有权与经营权存在分离，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，这种现象就必然有其生存的空间。从我国看，企业不仅是被金钱利益所驱动着，还有来自于地方政府和企业主管政绩和企业形象方面的考量，这是会计信息失真更深层次的因素，由此可见，会计信息失真具有一定的客观性和必然性，那么，如何采取适当措施来完善制度来有效的遏制这种形势的蔓延？

二、会计信息失真的原因

作为一名已经走在会计道路上的会计人员，我总是在思考：为什么他们明知山无路，还偏偏向虎山行呢？是存在侥幸心理？众说纷纭。我们可以从下面几个方面分析。

其一、内部控制制度缺乏.建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止、纠正错误与舞弊，一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行，保证所有的交易事项以正确的金额，在一定的会计期间及时的记录于账户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求，所以从理论上来说，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现并纠正的.但是，如果一个公司的内部控制制度不够健全或缺乏，则很容易发生会计舞弊,同时，对企业内部控制制度的建立与实施有重大的影响的控制环境的好坏也直接影响着内部控制制度是否发挥作用.其二、利益的诱惑.企业经营的目的是实现利润，使资本升值，在这种利益的诱惑下，一些企业失去了理性.通过制造虚假的会计信息使投资人及法人通过考核，在会计报表上提供不真实数据的经营状况以获得银行的贷款，再有，运用各种手段偷逃税收，增大利润.其三、会计披露制度不健全.，目前，我国会计法规存在无法科学规范会计行为、可操作性不强等问题.例如：在对每一项交易进行会计处理时都有经过确认、计量、报告等特定步骤，会计法规对于这些程序都有着严格的规定，但同时也提供了多种会计方法供企业选择，这就导致了不同会计结果的产生，而会计法规可操作性不强也会导致会计信息失真，所以法规的规定不仅要有原则性，而且要对具体的行为手段做出明确的要求.

三、会计信息失真的具体表现形式

(一）企业经营成果失真

有的上市公司不遵守财务会计制度及国家法律法规，随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或隐瞒、截留收入，致使企业经营成果不实。基于不同的目的，上市公司有不同的操纵利润的方法。一是：利润最大化。在公司上市当年尤其明显。具体有以下方面的做法：一是收入确认提前，成本结转推迟，亏损挂账并资产重组。二是：利润达到最小化。企业希望利润最小话往往是在当经营目标达不到或连续3年亏损导致摘牌危机时。三是：均衡化利润。为了塑造企业绩优股的形象，从而获得较高的信用，企业往往会采用这个方法，具体的做法是：通过调节其他应收应付款、待摊费用、递延资产和预提费用等科目，精心策划利润稳步增长的假象。四是：清洗利润，当企业的法定代表人需要更换时，为了明确或推卸责任，新的法定代表人往往常会采用这种办法。具体的做法是：把所谓的虚拟资产如环账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等一次性作为损失处理。

(二)资产和所有者权益失真

有的上市公司资产、所有者权益的数字不准不符合实际，1是：企业的账面实际投资与账面反映的实际投资不符，投资收益的确认不及时。2：固定资产的管理松懈，造成账实不符，资产盘盈、报废、转让、毁损和清理等的不及时处理或处理不合规。企业存货实物量与价值量不符，造成商品积压、贬值和长期不处理物资，在会计期间内计价方法随意变更。3是：虚构应收账款的收付业务，比如：坏账损失没有核销；这些原因导致了会计账薄中的记录与实物及款项的实际数额不符、会计账簿所相对应的记录不符、、会计凭证有关内容与会计账簿记录不符、会计账簿记录与会计报表有关内容不符等现象。

(三) 税金核算失真

有的上市公司受利益驱动，为了减少应纳的所得税，采取各类手段使税金核算失真。一是：在使用预提费用账户时，人为地扩大预提费用的计提范围，提高计提标准，甚至有的假立名目虚列预提费用，但实际上只是在长期挂账，提而不用或用至其他不合理的开支。从而造成企业利用提取预提费用，或为增加本期产品的成本而虚增“制造费用”，或为少纳所得税而通过增加“管理费用”、“财务费用”，直接截留利润。二是：有些企业不按正确方法和范围提取固定资产折旧，总是前方百计多提折旧，减少应纳所得税。三是：一些企业为了平衡会计年度之间的经济效益，将“待摊费用”账户作为调节成本利润的蓄水池，违规摊销，加大成本，减少利润，少交所得税。四是：扩大产品材料成本，增加产品成本，截留利润。五是：将取得的经营收入不记入账簿，或只将少量收入记入账簿而将大部分收入置于账外，俗称“收入不入账”，从而达到少交所得税的目的。

四、会计信息失真的对策

当前，会计信息失真危机已成为一个不争的事实，那么，如何避免会计信息失真成为眼下急待解决的问题。从众多会计造假案例中，发现试从加强会计法制建设、按市场要求完善企业管理制度, 强化会计监督体系、加强职业道德建设和加强注册会计师审计方面提出了避免会计信息失真的对策。

(一）加强会计法制建设

我国已经颁布了新的《会计法》，在此基础上应尽快出台实施细则，提高此法的可操作性，尽最大限度趋同国际财务报告准则, 满足企业多元化经营的需求，并定期地对已发布的会计核算制度和会计准则进行修订,要让社会各界人士积极参与会计法规制度的制定、修订与讨论,使其真正成为各方认可、对各方都有约束力的法规; 消除对于法规制度的“盲点”, 使权利与义务、责任与处罚的具体事项有机结合起来, 减少或避免制度性、技术性会计信息失真。经营管理者与使用者和财务专业人员等都要加强法制建设, 完善相关的法律。

（二）完善行政监督体系，规范社会审计监督，加强企业内部监督机制

在如今的市场经济体制下，要充分发挥政府部门的监督作用，应合理划分监督内容和监督范围，各职能部门相互协作，相互配合，及时有效的处理好监督检查过程中的执法漏洞与重复的分歧，于此同时，应与社会监督相衔接，建立全方位的会计监督体系。为防范虚假会计信息的形成，建立有效的企业内部监督与外部监督刻不容缓，只有建立健全的企业内部监督体制，充分发挥企业监督委员会的的监督作用，监督企业会计系统对外提供和披露会计信息的准确性的作用才能真正发挥出来。财政机关、审计机构对于虚假会计信息的监督处罚力度应进一步加强。

（三）提高会计从业人员的素质

会计从业人员的素质高低直接影响到所从事会计工作的优劣，会计职业道德是会计行为的基础, 作为会计职业的从业者, 其行为依赖于会计法律规范和道德规范, 会计人员只有在职业道德规范下才能摆脱管理当局的操纵, 限制私欲和自利, 才能客观、公正、真实地提供会计信息, 才能做一个诚信会计。因此, 首先应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作, 将对外提供真实信息作为聘任、考核会计人员的重要内容; 其次, 要完善会计人员的后续教育，提高其思想品德、职业道德和业务素质修养。要做到学习内容丰富、学习形式多样、学习效果明显，为适应市场经济的需求，要认真学习邓小平理论，精通业务、熟悉法规、练就超高的会计水平。,更应具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法, 廉洁奉公, 要牢记朱镕基总理在上海国家会计学院题时写下“诚信为本，操守为重，坚持诚信则，不做假帐”十六个字，不论遇到何种情况, 不丧失原则, 不图谋私利, 自觉抵制会计造假行为的发生。

（四）确立以现金流量为主的现代企业考核评价体系

为了解决传统的以权责发生制为基础的营业利润考核绩效评价制度的固有缺陷，比如营业利润易受成本费用摊配的影响，可以考虑建立以现金流量为主的考核评价体系，这样，不但可以极大地抑制上市公司利用估价和分摊来操控利润的会计舞弊行为，同时也可以使得现金流量表的编制基础可辑核性更强，也使得对经营者的经营业绩评价更为客观和公正。

（五）强化单位负责人对会计工作的责任

目前，我国会计信息失真的现象比较突出，这和单位领导不负责任有着最直接的关系，新《会计法》中规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，这样，从法律的角度规范了单位负责人对会计工作的法律义务。