煤炭类上市公司环境会计信息披露中存在的问题及对策

随着世界经济的快速发展和人口数量的不断增加，人类活动与自然环境之间的矛盾逐渐突出。人类自身的生存条件受到了威胁，开始把注意力转向环境保护上面来，在可持续发展的理念下人们认识到保护环境的重要性。从20世纪70年代开始，西方国家就开始对环境信息披露进行研究，并且在理论和实践上都取得了显著成效。然而我国的环境会计信息披露的理论研究的开始时间较西方来说相对较晚，还没有形成一个标准化的环境报告准则，理论的发展还不是很成熟。在许多上市公司的财务报告中披露的信息都不涉及环境会计信息，许多企业在披露环境会计信息时存在不提公司对环境造成的影响，只披露公司在环境保护方面取得的成果的现象。
煤炭类上市公司在我国的国民经济中的作用十分重要。虽然煤炭行业是我国经济发展的基础产业之一，但它同时也是一个污染非常严重的产业。我国煤炭类上市公司的环境会计信息披露体系虽然一直在不断地探索，但还没有形成一个完整的体系，还不是非常的完善，存在着许多问题，如：披露信息的方式过于多样化，重要性不够。大多数煤炭上市公司选择在年度财务报告的财务报告及其附注、董事会报告或者社会责任报告中披露环境会计信息，这些信息大多分散，布艺被发觉，难以辨认。却少有公司单独出具披露环境会计信息的报告，虽然独立的环境会计报告中披露的信息更为完善。虽然有些企业如期向社会发布公告，彰显了“科学发展观”，将社会责任与企业责任相结合。但是，煤炭类上市公司所披露的环境会计信息形式过于单一，重表內轻表外，重定性轻定量的弊端尤其突出，大多数企业选择有限性的披露，更有甚有公布的环境报告偏向于健康安全方，面严重影响投资者的使用与社会的信任度。煤炭类上市公司在披露环境会计信息时往往具有选择性，他们知道怎么的信息对公司是有利的，什么样的信息对公司是有害的，因此这些公司披露的大都是对他们自身有利的信息，如在环境保护方面取得的成就。由于环境信息披露的特殊性，第三方审计的缺失，在已经披露的环境信息中其可靠性也存在大量的问题，数量和质量都很弱，对投资者来说它的使用价值不高，社会公众很难做出正确的决策。作为广大的投资者，仅这些方面的信息凭难以对无法对煤炭企业的整体经营业绩及其环境保护能力做出综合全面的评价。不仅如此，如果煤炭企业刻意隐瞒某些重大投资项目的支出，将会严重财务报表的真实性和有效性，并导致投资者的错误判断。在煤炭企业中一些披露环境会计信息的企业中其主要内容大多以定性描述为主，内容多数都不可计量，没有充分发挥其在企业管理中的作用。
本文在环境会计信息披露理论研究的基础上，研究了煤炭类上市公司环境会计信息披露存在的问题，找出存在这些问题的原因，提出完善环境会计信息披露的对策，从而促使煤炭类上市公司关注环境问题，加大环境保护的力度， 推动我国煤炭企业的发展。
（二）国内外研究现状
环境会计理论在发达国家起步较早，理论研究较为成熟，在实际应用中取得了不错的成绩。然而我国的环境会计信息披露的理论研究起步相对较晚，环境会计信息披露还处于探求摸索阶段。
1.国外研究现状
Caroline B. C. Hermann (2005)认为企业披露环境会计信息有可以使企业获得竞争优势以及银行的信用支持等优势，所以大多数企业通常会自愿披露环境会计信息。
Mark & Santhakumar (2006)通过建立交易模型发现可以通过强制性的有效的手段,不仅可以解决企业环境会计信息披露不足的问题,而且可以提高社会福利。
Pete M.Clarkson, Yue Li (2008)在对美国5个重污染行业中的191个公司的环境报告书进行抽样调查后发现环境信息披露水平与环境绩效呈正相关关系。
日本的环境会计研究虽然较晚，但发展速度快。从1999年开始，2000年，2002年，2005年先后出台《引进环境会计系指南》《环境报告书指南》《环境会计指南》，为日本企业的环境会计信息披露提供参考。
美国从20世纪70年代开始对环境信息披露进行研究，到现在为止已经有了40年的时间，因此形成了比较完善的信息披露体系。美国曾发布一些公告《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》，解释了环境会计和信息披露存在的问题，为企业提供了操作指南。
联合国于 1989 年通过了“世界银行提议应建立与联合国国民会计体系配套的环境账户，作为会计核算的辅助账户”的提议，并于 1993 年发表了蓝皮书肯定了世界银行的提议。
国际会计师联合会于2005年通过了《环境会计国际指南》这一指导性文件，该文件定义了环境管理会计的概念、用途和优势，并附有应用于内部管理和外部报告创新的环境管理会计实例。
英国环境局在2000年发布了《环境政策公告》，并承诺“要开发环境会计体系，以支持将环境业绩评价融合到核心财务程序中，并追溯环境方面突出的内部费用”。
2.国内研究现状
方巧玲(2003)通过对西方国家主要学者就环境信息披露与环境审计的观点进行研究，从而为我国环境会计信息披露与环境审计工作提出建议，希望健全相关法律法规制度，全面的考察研究后编制环境会计指南。
许家林、王昌锐（2006）在会计确认标准的基础上提出环境资产是指符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。
肖华、张国清(2008)在注重强调法律和法规的重要性的同时，也强调相关准则的重要性。他们研究了“松花江事件”重大环境事故，找出影响企业股价和环境会计信息披露状况的因素，揭露了公司对环境信息的操控行为。
王长伟、李少霞(2010)在《浅析我国企业环境会计信息披露》 提出了我国企业环境会计信息披露现状，并且找出了他们的问题，并针对存在的问题提出了相应的建议，如明确完善环境立法工作、以上市公司为突破口改进我国环境会计信息披露等，从而完善环境会计信息披露。
段洪波、张双才、刘花洁(2011)从政府的角度对2010年沪深两市重污染行业159家企业的年度报告进行研究， 对环境会计信息披露的质量做出分析， 认为政府监管在环境会计信息披露中的发挥了不可忽视的作用。
姜艳、杨美丽(2011)为证明公司规模与环境会计信息披露水平正相关，盈利能力与环境会计信息披露水平关系呈负数相关，其他因素对环境会计披露的影响不是很严重，对山东省63家上市公司进行实证研究。
贺文军（2012）认为通过会计环境控制的指标，绿色会计的指标，未来会计的发展趋势是将生态环境损失列入成本，将环境资源列入会计核算范围。
二、环境会计信息披露基本理论概述
（一）环境会计的基本含义
环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。
（二）环境会计信息披露的利益相关者
消费者、企业员工、潜在投资者、股东和政府部门是上市公司披露的环境会计的利益相关者。。
消费者在提高生活品质的同时也越来越重视环境保护，注重绿色生活。消费者更希望购买具有环保观念的产品，抵制损害他们生活环境的企业。企业可以通过它们的环境会计信息披露向消费者传达它们的理念。
员工要在一个健康的，绿色的工作环境，这种环境更有利于他们的健康。所以他们对工作环境有更高的要求，他们要求了解自己的工作环境，企业披露的环境信息在很大程度上可以充分地调动员工的工作积极性，提高他们的工作效率。
全社会都在不断地加深对环境保护的认识，环境友好型企业将会有更广阔的发展前景，也将会获得更多投资者的青睐。 对潜在的投资者来说，正确完整有效的 环境会计信息可以减少他们的投资风险。
公司股东可以通过企业披露的环境会计信息对公司的经营状况进行研究，了解企业履行的社会责任情况，维护企业的公众形象，确保企业的长远发展。
政府部门可以通过上市公司披露的环境会计信息更好的了解上市公司是否履行其义务，可以对其中在环境保护方面做出贡献较大的上市公司进行奖励，从而让更多的企业主动维护环境，披露更多有效的信息。
三、我国煤炭类上市公司环境会计信息披露存在的问题
我国的煤炭类企业众多，对煤炭资源的年消耗量大且总消耗量持续上升，其对自然矿产的开采和事后治理的情况对我国的自然环境产生了巨大的影响。
（一）样本的选择
本文选取了在上海交易所上市的10家和在深证交易所上市的9家煤炭类上市公司为样本。
股票代码 公司名称 股票代码 公司名称
000571 新大洲控股股份有限公司 600121 郑州煤电股份有限公司
000968 太原煤气化股份有限公司 600997 开滦能源化工股份有限公司
000933 河南神火煤电股份有限公司 600714 青海金瑞矿业发展股份有限公司
000723 山西美锦能源股份有限公司 600395 贵州盘江精媒股份有限公司
000937 冀中能源股份有限公司 600188 州煤业股份有限公司
000983 山西西山煤电股份有限公司 600508 上海大屯能源股份有限公司
000835 四川圣达股份有限公司 600546 善美国际能源集团股份有限公司
000552 甘肃靖远煤电股份有限公司 600348 阳泉煤业股份有限公司
000780 内蒙古平庄能源股份有限公司 600971 安徽恒源煤电股份有限公司
601898 中国中煤能源股份有限公司 601918 国投新集能源股份有限公司

（二）我国煤炭类上市公司环境会计信息披露存在的问题
1.煤炭类上市公司信息披露方式不固定，出具独立报告的公司比例偏低
上市公司在招股说明书中披露了环境会计信息，披露的信息可以在年度报告中可以在董事会报告、重要事项报告，财务报表附注中，也可以出具独立的环境报告来披露公司的相关信息。上市公司大都采用了两种或两种以上的方式进行披露。其中在社会责任报告中的环境责任标题下披露的环境会计信息较为规范，在年度财务报表中的环境会计信息具有较大的随意性，位置混乱，有交叉重复的地方，信息难以辨识，给信息使用者带来了很大的困难，因此，用统一的规范方式来披露环境会计信息十分必要。
披露方式 招股说明书 年度财务报告 独立环境报告
董事会报告 重要事项 财务报表附注
披露数量 11 17 4 19 6
披露比例 59% 91% 21% 100% 35%
2.煤炭类上市公司披露的环境会计信息内容不完整，实用性不高
煤炭类上市公司已经披露的环境会计信息都集中反映了在环境保护方面的投资，环境保护政策和其他的相关费用等内容如：内蒙古平庄能源股份有限公司在董事会报告中披露：报告期，公司加大投资，持续进行节能减排。2012年，公司及下属单位共计完成节水、节电、节能投资2672.89万元，加快节能减排项目建设。新大洲控股股份有限公司在董事会报告中写：新大洲本田已连续5年参与在内蒙古兴和县实施植树造林工程，该工程共植树74万棵，绿化面积达7,000亩，为当地生态环境的保护做出了持续贡献。但是这些信息很少涉及其他方面的信息，覆盖范围比较窄。
大多数煤炭类上市公司没有将环境会计信息单独列出，进行独立的分析，且已经披露的内容大多分散在报告的多项中，信息很难收集。在煤炭类上市公司年度财务报告中仍然是用传统的财务会计科目来披露的环境会计信息，如：资源税、矿产资源补偿税、排污费等，对应的科目中披露的信息是否应该被看做环境会计信息，在实际工作中难以界定，只有在企业对披露的内容做出明确的解释时，我们才能确认这些信息我们是否需要。如:土地使用权，土地租赁费。煤炭类上市公司年度财务报告中披露的环境会计信息不是实质性的内容，大多为文字说明， 缺少相关的审计报告来证明披露内容的真实性。信息较为分散，缺乏可比性。

七、结论
我国煤炭类上市公司环境会计信息披露中存在者许多问题：信息披露的方式不固定，内容不完善，缺乏相关的监督，质量无法保证。分析其产生的原因，并在国外理论研究对我国的启示的基础上，提出相关的解决对策：完善我国相关的法律法规，规范完善独立报告，加强政府的推动作用，积极开展上市公司的环境会计信息披露的工作。在结合西方国家了理论成果的基础上，找出符合我国国情的环境会计信息披露准则，从而使我国的环境会计信息披露更加完善，从而推动我国煤炭类上市公司的发展。