摘要:我国事业单位《事业单位会计准则》在 1998 年正式开始实施，从实施的角度看，在财务管理和事业单位会计核算的推广有着积极的影响。随着社会经济的发展，事业单位和市场的关联越来越紧密，我国事业单位会计当前的核算方法与一般企业核算方法存在一定的差异，目前事业单位的会计核算方法需要按照市场经济的要求进行改革和完善，以适应市场经济的需求，从根本上加快事业单位财务会计模式的改革与完善。因此需要对事业单位会计核算引入权责发生制问题进行研究。
关键词:事业单位 会计引入
一、收付实现制在现行事业单位会计中的弊端
（一）不能实现收入和成本的配比
收付实现制的会计期间确认以资金收付的实际时间为标准，忽视了收入实现、资源耗费和负债形成的时间，当资金收入与收入实现的时间不在同一期间内，其记录的收益和当期的实际收益就会不一致；当费用的发生与现实的费用不在同一期间时，其记录的费用和当期的现实的费用也会有所不同。例如：因维修所发生的费用，不可能是经常和均匀的发生，因此，在修理年度里收付实现制下核算的费用支出会增大，造成不同年度的收支规模差距十分巨大。所以，不能实现收入和成本的配比。
（二）事业结余容易失实，不利分析预算执行情况
事业结余是指事业单位在某一会计期间内实际发生的收入与支出之间的差额，其计算公式为：事业结余=财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位缴款+其他收入。事业结余的多少反映事业单位开展各种活动的收入与支出相互抵销的程度。在收付实现制下，一些事业单位在业务活动和预算中，故意地改变收款或付款时间来决定当期的收支数额，隐藏一些应收应付款项，来得到一个不真实的收支平衡。造成了事业单位内一些事业结余缺乏真实性，不利于分析事业单位的财务状况。
（三）不能真实完整地核算和反映新出现的业务
目前，因为国库管理制度和政府采购制度的实施，使事业单位财政资金的流动方向发生了明显改变，例如事业单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要支付的资金不再由财政拨入用款单位，而是由财政部门从“单一账户”或“采购专户”按规定程序直接拨付给工资账户和商品或者服务的提供者，事业单位收到的财政拨款不再表现为货币资金，因此，事业单位会计制度规定的核算内容也要进行相对应的修正。同时，国库管理制度和政府采购制度实施过程中，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货到票款未到或票款已付货未到等业务。因此，在现在的收付实现制下，事业单位不能真实完整地核算和反映新出现的业务。
（四）不能对负债情况进行真实的反映
无论是全额拨款的事业单位还是自负盈亏的事业单位，其业务活动具有一定的自我扩张动机，以高校扩招、扩建为例，1998 年以来， 我国高校实施的扩招计划不仅使得在校生规模迅速扩大，校园建设方面的投资也迅速增加，为此，各高校不仅积极争取财政拨款，还从银行、金融公司借入了大量贷款，这些都构成了其负债，但这部分资金的本金和利息并没有进行记录反映，只有在用财政拨款偿还本金和利息时才列为当期支出。因而，收付实现制为基础的现行会计核算不能完整反映事业单位的真实负债情况。此外，我国事业单位在发展过程中，存在大量的或有事项，在一定条件下有可能成为单位的或有负债，例如单位融资、未付工程款、未决诉讼等事项，这些事项在会计上都需要进行会计估计或会计核算，现行的会计核算不能有效进行反映，其结果是会计核算低估单位财政支出，高估单位结余，不利于事业单位防范和化解其财务风险。
（五）无法对实际的资产情况进行反映
在收付实现制下，一些事业单位没有及时的对应收未收的部分进行反映，直接影响资产的真实性和完整性；在现行的事业单位会计制度下事业单位不计提应收账款、存货、无形资产和固定资产等资产的减值准备，不能反映资产的真实价值；在收付实现制下事业单位不计提固定资产的累计折旧，不能反映固定资产的新旧和损耗水平，固定资产的实际价值与账面价值的差距随着时间的推移会越来越大。
二、 解决收付实现制弊端的措施
（一） 会计计量基础引入权责发生制
权责发生制拥有诸多优点，诸如：
事业单位的成本核算引入权责发生制有利于其市场化发展。事业单位若想立足于市场经济，就必须要求其增强创收能力，讲究服务效率和效果，解决其发展的内在“造血”要求与外在“输血”不足的矛盾，事业单位会更加关注和重视资金的统筹规划，加强成本核算，以更商业化的方式提供服务或产品，提高经济效益和社会效益，适应市场经济优胜劣汰的规则。
权责发生制能全面反映单位的财务状况，事业单位的所有收入、支出、结余和当期负担的债务和享有的债权只有通过权责发生制核算，才能真实地反映和披露一个单位的财务信息，增强会计信息的透明度，可以科学地展示事业单位的财务全貌，维护投资者和社会公众的知情权。
权责发生制能促使事业合理配置单位资源，资源是事业单位生存和发展的基础和源泉。在权责发生制能提供事业单位所有资产、负债和各种资源的流动信息，使用者可以清晰了解事业单位主体所拥有和控制的生产性资源、非生产性资源和闲置资源，有利于评价其使用资源，特别是使用优势资源的效率和效果；有利于加强对资源的基础利用和深层次利用：可以减少盲目购置资产，保证资源合理配置和流动，不断完善资源的控制和监管系统。
权责发生制有利于防范财政风险，在收付实现制下事业单位债务只能在偿还当期予以确认，形成的会计信息不能全面反映事业单位债务，无法反映应在本期承担却在将来支付的债务及利息，也就不能全面反映事业单位债务状况，致使财务风险被低估。而以权责发生制为核算基础形成的会计信息包含了事业单位运营各方面的综合数据，使事业单位及时了解各种风险情况，加强债务管理、防范财务风险。
因此，作为会计计量的基础，权责发生制更为合适。
（二） 权责发生制在财务报告上的改革
在事业单位财务报告扩展到统一综合之前，可以先从基层单位的财务报告开始。改革预算会计核算对象后，在对预算资金的整个连续的过程和积累的结果进行反映的同时，还要反映预算资金的当期的结果和运动。改革应当扩展为对财务效率的综合性财务报告和政府的整体财务状况进行更为广泛地反映，改变现行预算会计财务报告中单一的预算执行情况的报告，而现有的我国的预算会计财务报告远未从权益的角度考虑，不能体现预算管理的工作效率和业绩，改革后，引入权责发生制可以让社会公众对政府的财务状况和理财效果进行了解，让财务报告信息能够满足政府决策和管理的需要。
（三） 加强预算治理
预算是一个覆盖事业单位各个部门所有资金的完整预算，其在编制时，应该以部门为基础单位将不同性质的各类财政资金统一在该部门的年度预算当中体现。对于部门预算的编制，则应该采用综合预算的形式将单位和部门的各项资金统筹考虑进来，统一纳入到政府综合财政预算管理工作当中来。所以应该努力推进预算管理改革，适当扩大部门预算的范围，改进并完善预算支出的科目体系，尽早编列预算加强预算治理工作。
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