【会计论文】关于注册会计师独立性的保障机制研究

摘 要：

独立性是会计师的灵魂，是会计师在独立性中能够保持客观公正的基本前提。如果会计师独立性缺乏独立性，就很难做到客观公正，其提供的信息可信度就差，而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了其信息，就可能做出错误的决策，遭受不必要的经济损失。同时，也会造成经济秩序的混乱，影响市场经济的正常发展。注册会计师独立性执行独立性或其他鉴证业务，应当保持实质上的独立与形式上的独立。下面将就会计的独立性问题进行探讨

关键字：会计师 独立性 方法

1 注册会计师审计独立性的内涵与意义

1.1会计独立性的含义

　　国际会计师联合会在《会计职业道德准则》中规定：“职业会计师在承担报告任务时，应当在实质上和形式上独立”。除对独立性定义进行梳理之外，学者们还从多个维度探讨了影响注册会计师独立性的具体因素。综合学者们的观点，认为: 会计独立性主要指会计行为主体( 个体和群体) 在开展会计活动的整个过程中, 不偏袒任何会计信息使用者, 能客观公正、独立自主地按照相关财务会计法规的要求处理会计事务。实质独立和形式独立是两个不同的概念，但又是密不可分的。实质上的独立是无形的，难以测量的；而形式上的独立是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上独立，这样才能做到真正的独立。

1.2会计独立性的体现方式

　　 会计行为的独立性主要体现在两个方面: 一是会计行为必须保持物质上的独立, 即会计行为主体在开展会计行为的过程中,与所进行的会计活动之间不具有物质上的利益关系, 能够客观、公正地开展会计活动;二是会计行为必须保持精神上的独立, 即会计行为主体在开展会计行为的过程中,在精神和意志上不受到任何外部因素的干扰,能够独立自主地遵循相关财务会计法规来开展会计活动。要保持会计行为的独立性,首先,必须保持会计行为主体的独立性;其次,在其开展会计行为的过程中以及进行会计职业判断时,也必须保持应有的独立性。

1.3研究会计独立性的意义

独立性被视为注册会计师的精髓所在，保证会计的独立性是保证会计质量的基础及关键。随着经济发展的越来越迅速，会计信息的质量和真实性显得尤为的重要，他是投资人和债权人了解企业的经营成果和现金流量的重要途径；是根据此做出相应的投资、信贷、是否继续合作的重要依据、是为企业未来发展制定战略的重要基础；是企业内部评定业绩的重要根据。会计的“可靠性”就在会计信息中显得尤为的重要。他要求企业在会计信息中不偏袒、中立，不能因为企业自己的利益目的而制造伪造虚假的会计信息。因此在处理会计信息，生成财务报表中要站在中立的立场，不偏袒，不造假，才能提供给外部需求信息的使用者及内部的债务人、债权人等需求的正确的信息，才能使他们做出正确的决策。

2 会计独立性缺失的原因

2.1内部管理机制和外部监督的不健全

　　 在现在的体制下，董事会是企业的最高的机构，企业会计人员由管理当局负责，这接或间接接受当局的领导，因此会计的地位与其会计作为委托的代理双方并不相称。当企业管理当局的利益与投资人、债权人、政府以及相关的法律法规要求互相冲突时,企业会计人员就会处于两难境界:如果服从当局的命令,以牺牲整体利益和国家利益为代价换取企业眼前的局部利益,他们就面临着道德的谴责和违法的风险;如果不遵从指示,他们很可能被解雇,目前我国尚未形成一个健全的审计市场。审计市场处于初期发展阶段，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言，对高质量审计服务的淡然。这是因为我国公司发行新股的资本成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。因此，地方政府都会为所属企业争取这种宝贵的资格，通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。对企业经营者未建立合理的激励约束机制，部分政府干部采取行政考核的办法，并着重考核上缴税利多少，注重业绩的效果，部分财务部门收到管理部门和地方政府部门的利益的诱惑。致使企业经营者为了过关，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就造假利润，这种掺杂政府行为表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。另外，银行、财务、税务、审计、工商等外部机构环环脱扣，独立行事，缺少有效的沟通，造成了一个企业有多套账目来应付各种外部机构的监督。

2.2 个别会计人员素质不高造成会计独立性的缺失

　　 会计师行业属智力密集型行业，会计工作是以会计人员为主体的经济管理工作。能否做好相关的会计工作，真确的运用会计法规和法律制度，为决策者提供合法的、真实的、正确的会计信息，在企业的经济活动中发挥相应的作用，与会计人员本身的职业道德素质及相关的职业判断能力密不可分。但就目前情况看来，执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远，会计师中高学历的占有率偏低，受过系统训练的注册会计师不多，很难适应会计师行业节奏快、强度高、需要持续不断学习的要求。因此，一般职业能力强的会计师在遇到矛盾和冲突时仍会提高自己的独立性，以寻求自身或对会计职业的保护，排除不当干扰和影响,从而仍能够客观公正、独立自主地按照相关的财务会计法律法规的要求处理会计事务;反之，职业能力偏低的会计人员可能由于自身能力的不足，会屈服于外界的压力,对企业管理当局的“指示”言听计从,从而削弱其应有的独立性。

3 保证会计独立性的对策建议

3.1 完善监督体制

加强内部监督是企业管理的重要环节，也是能够提高会计独立性的一种重要手段。应完善公司的管理机制。只有建立健全公司治理结构才能保证内部会计控制有效, 才能保证不同层次会计控制目标一致。这里最重要的是严格划分股东大会、董事会、监事会和经理层的权限和责任, 根据企业的具体情况建立有效的激励、监督和制衡机制。内部控制制度是公司管理机制的一个重要方面, 完善且被有效实施的内部控制是保证会计独立性的主要手段。每个企业的内部控制制度的设计都体现本企业的文化色彩, 切实执行内控制度就自觉或不自觉地体现着某种企业文化, 这对于加强企业凝聚力, 提高企业经营管理效率非常有用。职业道德的实施主要是依靠注册会计师的道德感和良心，职业道德建设的任务不会自行实现，道德品格也难以在每个人员身上自发形成，只有通过长期的、潜移默化的、反复诱导和教育灌输，强化注册会计师职业道德观念，巩固和发展良好的职业道德行为和习惯来实现。

3.2提高会计人员素质

　　在现阶段会计地位低下，提高会计人员的地位成为一种重要的手段。因此单独设立会计部门部门的企业,应从企业全局出发,就会计部门在企业中的地位、与哪些部门并列、接受哪个部门的直接领导;就会计人员的权利、责任、会计负责人的直接上级等规定在企业内部的规章制度中加以明示。这样可以从内部规章制度上约束企业管理当局对会计人员的不当指令,从制度上提高会计人员的独立地位。另外,会计人员要从自身做起,积极参与企业的管理活动,保持独立处理会计事务的自主权。会计管理体制的合理与否,直接关系到会计人员独立性的发挥。恰当的会计管理体制,可以减少会计人员与企业管理当局的直接联系,摆脱当局的控制,从而使得会计人员在会计管理活动中尽可能独立于企业管理当局,公允地按照相关的财务会计法律法规和会计制度处理会计事务,提高会计人员的独立性。当前,会计理论界提出的会计人员委派制不失为一种理想的选择,即由国家或民间组织委派会计人员,对企业会计工作负监督管理责任。

4总结

独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并取得发展的信条和灵魂。其中独立性又是灵魂的灵魂。注册会计师一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的质疑，任何时候都必须把独立性作为注册会计师职业道德首要关注的问题。中国注册会计师协会在提高注册会计师审计独立性方面己做了许多有益的工作，但问题仍然存在。注册会计师独立性的提高需要一个过程，需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现。惟有这样，我国的注册会计师审计职业才能真正做到独立、客观、公正，才能真正提高审计质量，才能敢于打开国门迎接挑战。

参考文献

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