【摘要】目前由于自然灾害的原因，给社会造成巨大的损失，使我们觉得可持续发展战略的实施势在必行，由此对环境会计的呼声也是越来越高。当今，在可持续发展战略思想的正确指导下，更是对环境会计提出了更高的要求。为此，环境会计需要在账户设置、会计要素、核算方法以及四表一注等披露上逐步向可持续发展战略看齐，从而达到真正意义上的资源可持续利用。本文分析了可持续发展战略、环境会计、环境会计核算体系的构建等问题。从可持续发展战略概述出发到环境会计的基本理论结构体系及其构建思路最后通过在可持续发展战下略环境会计核算体系的构建，达到节省社会资源的目的。
【关键词】可持续发展战略；环境会计；必要性
【引言】在这个日益发展快速的社会，在保证经济发展的同时要同保护环境相适应。人类把发展生产力建立在过度索取自然资源的基础上，由此造成了生态环境严重恶化的问题。社会经济发展所依赖的资源得不到保护，如沙尘暴、非典等生态环境对人类的惩罚已经引起社会各界的广泛关注。因此在目前建设节约型社会的背景下，传统会计将会面临的更加严峻的挑战。相对而言，环境会计理论和实践的前提则是可持续发展。为了实现人类社会持续发展，环境会计应承担起对环境方面的支出和收入进行核算和监督的职能。目前发达国家在环境会计研究方面已取得很大的进展，而在我国，环境会计仍处在发展的初期阶段。所以我们必须努力改善目前所面临的问题。
一、可持续发展战略概述
可持续发展不论对于发达国家还是发展中国家都是必要的战略选择，但是像中国这样的发展中发展是国家可持续发展的前提。为满足全社会成员的基本需求和日益增长的物质文化的需要，就必须保持较快的经济增长速度，并改善发展的质量，这是满足现在和未来全体人民的需要和增强综合国力的一个主要的途径。所以我们只能提高经济增长率来消除贫穷，同时要做到合理利用自然资源和保护环境。
二、环境会计的基本理论结构体系及其构建思路
环境会计是一种将会计科学与环境科学交叉渗透而形成的综合性的应用学科，从基本属性的层面上，环境会计仍属于会计学的一部分，同时还是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。我认为：环境会计是会计理论方法与环境问题的结合，其中会计学是其根本。应将环境会计与传统会计学科比较，掌握环境会计的特性，将其作为研究环境会计的基础。在会计学的基本理论中，将会计目标定为会计理论的最高层次；而会计假设规定为会计运行的前提；会计原则作为进行会计工作的基本指导规范和会计实务处理的具体规范，它是保证会计目标实现的强有力手段。因此，首先应对会计基本结构进行研究。
三、可持续发展战略下环境会计核算体系的构建
（一）环境会计的结构
1、环境会计的目标
环境会计的目标从环境会计产生的原因和解决问题的途径来看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标的协调，注重各个目标之间的交互作用。环境会计的具体目标是充分展现有关的环境会计信息，为各个决策单位实施经济和环境决策提供重要的帮助。当然，随着环境会计体系的不断的完善，其提供的信息也会不断丰富与发展。环境会计提供的环境方面的会计信息，对不同的使用者将有不同的作用。国家政府和法律部门都可利用环境会计信息，制定相应的环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，促使微观和宏观的相协调，同时也要准确的核算国民生产总值企业管理当局可利用这些信息，实施正确的环境措施。
2、环境会计假设
（1）会计主体假设
会计主体假设就是把会计处理的数据和提供的信息限制在一特定的范围中，而不是没有边际的，同时也肯定了会计信息系统立足于微观。企业会计准则规定，会计核算把以企业发生的各项交易或事项为对象，由此来记录和反映企业的各种生产经营活动，明确提出传统会计核算应遵循的会计主体假设。
（2）持续经营与会计分期假设
持续经营是环境会计必须遵守的一种假设。环境会计的成立是追求经济建设与环境之间的协调发展，撇开持续经营，环境会计就失去了存在价值；如传统的会计分期假设一样，要想反映企业将来的可持续发展，就得合理划分会计期间，并便于计算期间损益。
（3）多重计量假设
环境会计计量具有多重性的特征，不应该只局限于货币计量，还应涉及非货币的范围。由于环境资源具有商品性且又不完全属于商品性，因此有一部分在计量上具有模糊性的特点，一般会受到科学水平和认识水平的限制，如果将其只用在货币计量上则准确性很难保证。
（4）环境价值假设
环境价值假设是建立环境会计理论与方法的关键，同时也是开展会计核算的条件。环境为整个人类社会提供了很多的资源和能源，促进了经济的快速发展。但是由于环境所有权和特定主体拥有的财产所有权不同，所以具体的环境成本和环境价值就没法一一列出。
3、环境会计要素
（1）环境资产
环境资产：在一定会计期间内，本企业在生产经营活动中发生或已经发生的交易、事项中构成，由企业拥有或控制的并在未来能给企业带来经济效益的资源。由于自然资源的不可再生或再生的时间相当长，则其储存量就会随着开发利用而不断地减少，使其成为稀缺的资源。
（2）环境负债
环境负债是企业在以往的经营活动或其他事项下，对环境造成的影响，应当由企业承担，以资产或劳务偿付的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业的一项活动。它主要产生在已经存在或预期可能发生与环境破坏有关的损失，在多数情况下很难计量，所以通常采用估价的方式。
（3）环境费用
环境费用指某一个主体在持续发展过程中，因进行经济活动而付出资源的一种形式。环境费用不可只计算经济成本，还包括社会成本、环境成本及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费等费用。只有把损失和费用相互比较后才可确定环境费用支出的期限。
（4）环境效益
环境效益为在一定时期内，环境资产给我们带来的已经实现或即将实现的并能够用货币计量的功效。包括我们对环境开发利用时，获得了有形资源的效益。对环境效益来讲，它的效用实现的形式是变化多样的，但不论其形式如何，只要能实现并能可靠地加以计量，就应该予以确认。
（二）环境会计核算体系的建立
1、环境会计的对象
首先对环境会计核算体系的理论进行诠释，再以环境会计六要素为主线，提出资产、负债、所有者权益、等账户设置及计量确认，建立较为完善的环境核算体系。
环境会计的对象是企业环境活动与环境的经济活动。主要分为两种：一种是暂时并不能直接涉及到财务状况，但可列入对外信息披露范围之内；另一种是直接涉及到财务状况，以货币表现或形成财务问题，具体表现为环境资产、环境负债、环境成本等会计要素。环境会计应以环境活动的类别为对象，在各类别下，环保管理部门以企事业单位为具体核算对象，而企事业单位则以具体项目为核算对象。
2、环境会计的核算内容
（1）资产
资产指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的，其资源预期会给企业带来经济效益。在自然资源、人力资源和旅游资源三个方面上，自然资源既是资源又是资产，因此应计价核算。长期以来，许多国家的自然资源是没有具体价值的，不计算损耗，也无法征收使用费，因而应把自然资源列为国有资产，实行有偿耗用。同时合理地开发和利用旅游资源不仅能减少工业污染，还有利于加强全国人民之间的了解与交流。
（2）负债
负债是由于过去的交易或事项所形成，造成公司的现有债务，需在将来以转移资产或提供劳务来清偿，从而引起未来经济利益的流出。当企业的生产经营活动对生态环境造成了影响，企业就要承担相应的责任。现实中的一些企业，虽然生产行为对环境已构成影响，但它环保支出并没真正发生，这些支出应列为负债，并在会计报告中加以说明。
（3）环境成本费用
它是为了管理企业活动对环境造成的影响而采取必要措施的一项环境成本。由环境污染补偿、环境损失、环境保护维持等成本构成。对于这些费用，应设置相应的科目进行核算。它主要包括四个部分：资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本、环境机会成本、核算资源闲置成本、资源滥用成本等。
（4）环境收益
它是反映企业开发和利用到环境资源中所得到的利益，是在工业生产过程中，在企业占用和耗费一定的自然资源条件下，尤于污染物的排放或乱堆等行为而引起环境系统结构上的相应变化，从而对人的生活和生产环境所造成的影响效应。主要反映了企业依靠环境资源所得到的净收益。计算公式：环境效益＝环境收益－环境成本、税金。它整体反映了企业依靠环境资源来取得超额收益的经营能力。
（5）环境资源负债
环境资源是属于国家和社会所有的，维护和发展环境是每个企业乃至每个公民的责任和义务。因此，环境资源负债的产生，正是我国企业环境意识和社会责任心的重要表现，当企业使用环境资源并对其造成污染、损害、破坏时，就必须得计算环境资源负债。
四、环境会计信息披露
环境会计信息披露为环境会计工作的成果，也是核算体系中重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必要的要求。具有重要性、强制性、一致性的原则。但我国还没有专门的环境会计准则或相关规定，因此，必须加强对环境科技的宣传、教育及监督，建立健全环境会计法律法规，加强环境会计理论研究，完善环境会计信息披露的模式等。
【结论】20世纪90年代以来，环境对人类惩罚所引起社会各界的广泛的关注。为了保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展的目标，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。环境会计的应运而生体现了对于可持续发展的迫切要求。环境会计在自身完善和发展的同时，应当发挥自身的监督与协调的作用，使世界环境和自然资源能够和谐被利用，共同发展。让环境会计在可持续发展战略理论的正确指导下，发挥其最大最有效的作用，让我们为绿色的世界和强大的地球村尽自己最大的努力。
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