【国际贸易论文】浅谈会计准则的意义

摘要

国际会计准则与各国颁布的会计准则主要是面向大中型企业及上市公司的，而忽略了中小企业的实际需要，实践证明，有一部分中小企业由于国际会计准则的实施成本过高，导致偏离国际会计准则、执行不力、实施质量不高等现象出现。我国小企业近年来得到来自市场机制与政府的多方帮助，能够得以迅速发展，并占我国国民经济的发展的重要地位，以保证国民经济快速稳定发展为目标，需要继续加强小企业管理，这同样是保持民生与社会和谐的重要战略举措。

关键词 小企业会计准则 企业会计准则 实施，比较

（一）适用范围的比较

作为我国会计准则体系的重要构成部分，《企业会计准则》和《小企业会计准则》是我国会计体系改革的重要成果，使得我国企业会计规范化、国际化的步伐加快。适用范围的不同就是两个准则最重要明显的区别。《企业会计准则》范围更宽泛，使用范围是中华人民共和国境内设立的企业，允许或鼓励小型企业执行此会计准则。而《小企业会计准则》则适用于依法在中国境内设立的、符合有关规定的小型企业标准的企业。但以下几类小企业除外：一、金融机构和其他具有金融性质的小企业；二、股票或债券在市场上公开交易的小企业；三、企业集团内部的母公司与子公司。符合《小企业会计准则》规定的企业可以选择执行两个准则的其中一个并不得随意更改，但不符合《小企业会计准则》规定的企业就必须选择《企业会计准则》；当小企业发展成为中型企业，或者企业不符合《小企业会计准则》规定的企业时，企业就必须执行《企业会计准则》。

（二）内容结构的比较

《小企业会计准则》的内容包括两大部分，分别是正文和应用指南。其中正文部分采用章节体例，共包含总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则等十章内容，详细规定了小企业会计确认、计量和报告的所有内容。应用指南则主要对会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明作出规定，规范了小企业对《小企业会计准则》执行的操作性。《小企业会计准则》在框架结构上与企业会计准则相似。《企业会计准则》的内容包括一项基本准则、三十八项具体准则和指南，而准则指南还包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。

通过两个准则内容结构的比较能够看出，《小企业会计准则》的发布和实施说明由适用于小企业的《小企业会计准则》与适用于大中型企业的《企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系已基本建成，奠定了今后提高会计信息可比性、建立良好会计秩序和统一会计标准的基础。

（三）会计科目设置的比较

《企业会计准则》中会计科目包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类、共同类总共6 类，规定了160 多个会计科目，在以不违反统一规定为前提的情况之下，各企业可以根据自己的实际情况自行增设、分拆和合并会计科目。《小企业会计准则》的会计科目在设置上就相对比较简单，包含资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5 类，总共设置了66 个会计科目。

二、小企业会计准则与企业会计准则会计核算方面的比较

（一）资产核算的比较

按照《企业会计准则》要求，企业对会计要素进行计量可以根据实际需求从历史成本、可变现净值、公允价值、现值或重置成本等方法中选择。而《小企业会计准则》规定小企业对会计要素进行计量必须采用历史成本。当实际发生损失时直接计入营业外支出，不计提资产减值准备，要按照企业所得税法中的有关认定标准确定损失。与《企业会计准则》相比，资产合算的简洁性是《小企业会计准则》更加注重的地方，使小企业资产合算的特点以及小企业发展的特点得以充分结合。

1.金融资产的主要区别：（1）在《小企业会计准则》下，金融资产共包含短期投资、长期股权投资和长期债券投资三大类，并且都采用历史成本计量，发生损失时直接冲减资产，《企业会计准则》下使用到的可供出售金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资等科目在《小企业会计准则》中都没有使用。（2）在企业会计准则下，在核算“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”时，应当采用实际利率法对债券溢价或折价进行摊销。如果减值发生在资产负债表日，减值准备就需要计提。在核算“长期债权投资”时，债券的溢价或折价摊销要采用直线法，且均在约定付息日确认利息收入。资产负债表日，不需计提减值准备。经确认无法收回的长期债权投资，应在发生时计入“营业外支出”。实现了核算上的简化，提升了可操作性并增加了与税法的协调性。

2.固定资产的主要区别包含：（1）首先从固定资产入账价值的确认上比较，企业购入的固定资产无论购买方式如何，均要以实际成本作为入账价值。对于企业融资租入的固定资产的入账价值，《小企业会计准则》的要求是需要按照租赁合同约定的付款总额以及在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。《企业会计准则》中要求的做法是租入资产的入账价值的确定要选择租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者。（2）其次从固定资产折旧方面比较，企业会计准则下固定资产的折旧方法包括有工作量法、双倍余额递减法、年限平均法、年数总和法四种方法。而小企业会计准则下的折旧方法包括除工作量法以外的其他的三种。《企业会计准则》规定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。《小企业会计准则》则要求固定资产的使用寿命、折旧方法、预计净残值一经确定，不得随意变更。（3）《小企业会计准则》下自行建造固定资产，成本由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成，结转以固定资产竣工决算为标准。固定资产的改建支出，除了经营租入的固定资产与已提足折旧的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”科目之外，应当计入固定资产的成本。而《企业会计准则》规定，符合固定资产确认条件的固定资产改建支出费用，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，则应当计入当期损益。

3.无形资产的主要区别包括：在《企业会计准则》下，对于不能可靠预计使用寿命的无形资产可以不摊销，只需每期进行减值测试。而《小企业会计准则》规定这类的无形资产，摊销的期限要按照不少于十年计算，并且无形资产摊销采用直线法进行。而《企业会计准则》下规定，摊销方法应该根据具体情况进行合理地选择，对于使用寿命不能可靠估计的无形资产不应摊销；对于无法可靠确定预期实现方式的无形资产摊销方法应当采用直线法。

4.长期股权投资的主要区别有：（1）首先，从长期股权投资的范围上讲，两者就有所不同，《企业会计准则》下长期股权投资指的是企业准备长期持有的权益性投资。《小企业会计准则》中所规定的长期股权投资所包含的范围除了包括《企业会计准则》中规定的长期股权投资以外还包含有《企业会计准则》中可供出售金融资产中的一部分。（2）其次在长期股权投资的核算上比较，针对长期股权投资的核算，《小企业会计准则》以成本为基准进行初始计量并且取消了企业会计准则中依据不同情况会采用到的权益法，所有长期股权投资的后续计量都必须采用成本法。企业会计准则规定长期股权投资若是减值是发生在资产负债表日的，则需计提减值准备；而小企业会计准则规定长期股权投资在资产负债表日，不需计提减值准备，当实际发生损失时，再计入“营业外支出”科目。相对于企业会计准则而言，小企业会计准则很大程度上在核算进行了简化，并且减少了纳税调整，与所得税法趋于一致。

5.存货的主要区别包括：（1）不同于《企业会计准则》中按投资合同或协议约定的价值来确定投资者投入存货的成本，在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值入账。针对低值易耗品等的核算还设置了“周转材料”科目。（2）按照《企业会计准则》的要求，盘盈存货实现的收益应当按重置成本作为入账价值，经批准后冲减当期的管理费用，而在《小企业会计准则》下实现的收益计入营业外收入，盘盈存货的成本，将按同类或相似存货的市场价值或评估价值确定。（3）小企业发生盘亏存货时的损失应计入营业外支出。《企业会计准则》下属于自然灾害等一类非常原因盘亏存货发生的净损失应当计入营业外支出；属于计量收发差错或管理不善等原因盘亏存货发生的净损失计入管理费用。（4）而且小企业会计准则下是不需要计提存货跌价准备的；而在企业会计准则下，当存货的可变现净值低于成本时，则应当计提存货跌价准备。

6.备用金的区别：《小企业会计准则》下的备用金是作为其他货币资金进行核算和列报的，而不像企业会计准则中作为其他应收款处理。在《企业会计准则》下，虽然备用金发生坏账的可能性很小，不足以计提，但是列在其他应收款科目下的备用金，在期末也要计提坏账准备，所以相对于企业会计准则的要求，小企业会计准则的处理更加合理。

7. 长期待摊费用的主要区别：《企业会计准则》规定，企业已经发生期限在一年以上的，应当由本期及以后各期负担分摊各项费用应该通过“长期待摊费用”科目进行核算，例如发生在以经营租赁方式租入的固定资产上的改良支出等，其核算内容与摊销期限都与《企业所得税法》存在一定程度上的不同。而《小企业会计准则》规定，固定资产的大修理支出、已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出和其他长期待摊费用等都在“长期待摊费用”科目核算范围之内；长期待摊费用的摊销处理与企业所得税法的要求保持一致，在摊销期限内的摊销方式是采用年限平均法进行，大大缩小了准则与税法的差异。

（二）负债核算的比较

与《企业会计准则》相比较，小企业会计准则在负债类科目上也存在一定差异。首先从负债类科目的设置上比较，后者将“应付福利费”、“应付工资”合并为一个科目“应付职工薪酬”；在准则基础上增设了三个科目，分别是“应付利息”、“预收账款”和“递延收益”；还有取消了三个科目，分别是“其他应交款”、“待转资产价值”和“预提费用”。

《小企业会计准则》要求以实际发生额入账，而不采用《企业会计准则》要求的公允价值并且按规定要采用票面利率或合同利率计算利息，减少使用预提会计方法。长期借款的利息费用应该按期依据借款本金与合同利率计提。而根据《企业会计准则》的规定，应当依据实际利率与摊余成本确认利息费用。因为长期借款在小企业出现的机会较少，小企业会计准则的要求就淡化对长期借款借款费用的资本化核算，实质上小企业借款费用资本化在小企业会计准则中是不被鼓励的，这样也对减轻小企业的报告负担有一定帮助。

（三）所有者权益核算的比较

《小企业会计准则》里所有者权益的内容包含有实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润四项。《小企业会计准则》与《企业会计准则》在所有者权益方面的差异不大，主要区别体现在资本公积的核算内容上。《企业会计准则》里资本公积的内容范围由资本溢价或股本溢价与其他资本公积构成。而按照《小企业会计准则》的要求，资本公积只包括资本溢价（或股本溢价），指的是企业收到的投资者出资额超过其在股本或注册资本中所占份额的部分，取消其他资本公积，并且做出明确规定资本公积不得弥补亏损。 《小企业会计准则》下资本公积的组成部分较企业会计准则有所减少，接受捐赠和外币资本折算差额已不再成为组成资本公积的构成部分，规定要求企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用交易发生日的即期汇率。

（四）收入核算的比较

首先从收入确认方面比较，按照《企业会计准则》的要求，收入确认的标准要依据风险报酬是否转移，要求采用发出货物和收取款项；而按照《小企业会计准则》在收入确认方面的要求，不再与《企业会计准则》一样要求遵循实质重于形式的原则，标准则更加关注收到货款或者取得收款权利，另外还针对一些常见的销售方式的收入确认时点做出明确的规定。销售商品的收入确认，不强调那些缺乏可操作性的规定，比如取消了风险报酬转移的有关规定，也相应减少对于风险报酬转移的职业判断。

其次从收入计量方面比较，《小企业会计准则》要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额，不同于企业会计准则中或者可以使用应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额的做法。与企业会计准则相比较，销售商品收入和提供劳务收入的时点更加明确，更加体现小企业生产经营的特点。销售商品的收入确认与流转税的规定趋于一致，所以可操作性更强。

（五）费用核算的比较

按照《小企业会计准则》的规定，小企业销售费用是指在购买商品过程中发生的相关费用，比如保险费、运输费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等都是销售费用构成部分。

此外，《企业会计准则》中将房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税归纳入“管理费用”科目中，而《小企业会计准则》则将这几项列入到”营业税金及附加”科目中。《小企业会计准则》中将税金归入在一个科目中反映的做法，使纳税进行得明晰、全面，有助于和“应交税费” 科目的对应。应《企业会计准则》要求，需要确认递延所得税费用，并且采用资产负债表债务法。按照《小企业会计准则》的相关规定，则不需进行递延所得税费用的确认，并且采用应付税款法，。

（六）利润核算的比较

按照《小企业会计准则》的规定，营业外支出与营业外收入的内容较《企业会计准则》的范围有所增加。首先有将冲减所得税的所得税退税和除出口退税之外的未予规范的其他所有退税，计入“营业外收入”科目，不同在于《企业会计准则》中计入财务费用的汇兑收益计入“营业外收入”科目的处理方法。其次营业外支出的内容有变化，计入管理费用的坏账损失、无法收回的长期股权投资损失与无法收回的长期债券投资损失均计入营业外支出。三、小企业会计准则与企业会计准则其他方面的比较

（一）财务报表的比较

为了确保中小型企业之间的协调统一，《小企业会计准则》规定呈报的报表基本和《企业会计准则》保持相同，财务数据之间可比。按照《小企业会计准则》的规定企业不用编制所有者权益变动表，而且为满足小企业会计信息使用者的需求，还相应简化了对现金流量表格式的要求，不涉及“现金等价物”概念，当期取得或处置子公司及其他营业单位、将净利润调节为经营活动现金流量等信息均不予已披露。对小企业所呈报的会计报表附注中所披露的内容在很大程度上有所减少，并简化了小企业现金流量表的核算内容。

也降低了披露的有关要求。小企业对外现金流量表币、资产负债表和利润表的所有项目进行折算时，按照《小企业会计准则》的要求，要采用资产负债表日的即期汇率。由于外币财务报表折算差额不会出现，所以会很大程度上缩减外币财务报表折算的工作量。

（二）会计政策变更、估计变更和差错变更处理的比较

《企业会计准则》规定，企业对会计政策变更的会计处理应该根据具体情况选择未来适用法或追溯调整法进行，而对前期差错更正进行会计处理时则需要选择未来适用法或追溯重述法；还有对会计估计变更进行会计处理就需要选择未来适用法进行。而《小企业会计准则》则规定小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错变更进行会计处理时则均应当采用未来适用法，这种处理方法能够使会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法在很大程度上有所简化。

总而言之，国际趋同是《小企业会计准则》的努力方向，以我国小企业发展的实际现状为基础，特点也多方面地呈现出来，包括简化核算要求、与我国税法趋同、与《企业会计准则》有序衔接等。《小企业会计准则》的贯彻实施，顺应了会计改革以及与国际趋同的形势，满足了加强宏观调控、稳定社会经济局势的要求。

四、两个准则比较带来的启示

（一）提高小企业会计人员使用准则的能力和水平

《小企业会计准则》的贯彻实施，需要会计人员、企业、社会三方面共同的努力。首先，从会计人员方面讲，会计人员应当按照《小企业会计准则》的要求，应当依据《企业会计准则》与《小企业会计准则》的不同进行相应调整，尽快地适应《小企业会计准则》的有关要求。其次，从企业角度来看，为了满足工作中《企业会计准则》与《小企业会计准则》衔接的会计处理工作需要，企业应当鼓励会计人员不断地学习、补充相关专业知识，提高并充实会计人员使用相关会计准则的理论和实践水平。最后，从社会角度来讲，应加强会计从业资格和专业技术资格的考试水平，还需要注重考试内容的实用性，而不能只专注理论知识。此外，会计人员的继续教育也需要针对从业企业的类别来系统分类，将不同企业会计人员分离开来，成体系地制定培训内容，做到理论联系实际。会计管理部门对各类企业内部会计人员的实际工作水平和能力也应当深入了解，结合企业的实际情况的变化和要求，及时获取各类企业对小企业会计准则的反馈，进而完善有关准则。

各企业也应当在实施《小企业会计准则》的同时，企业管理人家应加强企业的会计管理工作，增加会计人员培养成本，进而提升相关会计人员的专业水平与能力，提升企业的会计信息质量，促进企业的会计管理工作健康有序发展。

（二）加强督导，确保小企业会计准则执行到位

提高小企业会计准则的执行力度，不仅要从小企业会计人员自己上努力，还应加强企业对本单位会计人员的监督工作。企业加强监督工作，并针对小企业会计准则的会计处理就中出现的问题，对会计人员及时进行后续教育指导工作，培养会计人员准确使用小企业会计准则，使《小企业会计准则》的执行现况成为日常监查和年终审查的主要内容。

加强组织领导是保证贯彻小企业会计准则的关键环节，财政部门要与其他相关部门针对小企业会计准则的执行共同组建领导小组，系统的安排《小企业会计准则》的宣传、培训和贯彻实施等有关工作。做好《小企业会计准则》实施计划，组织专门人员开展相关活动，保障《小企业会计准则》与《小企业会计制度》衔接的工作有序进行，归纳企业档案，加强会计工作的管理，及时反馈，社会各界协调配合，多面管理，保障《小企业会计准则》执行的有序进行。

（三）把握两个企业会计准则的衔接

虽然《企业会计准则》与《小企业会计准则》在适用范围有所差异，但随着小企业日后的持续发展，小企业发展成为大中型企业，小企业的会计核算工作就需要按照《企业会计准则》进行，所以把握两个企业会计准则的衔接工作是企业会计工作的重要环节。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》的衔接工作需要社会各界的努力。首先，会计人员应当学习掌握《企业会计准则》与《小企业会计准则》的异同点，小企业面对企业转型能够相应做出调整，尽快地从《小企业会计准则》过渡到《企业会计准则》。其次，从企业角度来看，为满足工作中两个会计准则衔接的会计处理工作需要，企业应当组织本企业会计人员参与培训，提高并充实会计人员使用两个会计准则的水平。最后，会计管理部门对各类企业内部会计人员的实际工作能力应当深入了解，及时获取各类企业对小企业会计准则的反馈，进而完善有关准则。还需要国家及地方会计管理部门要出台相应的学习文件，因地制宜，制定出适合各地区的具体培训方案，加强小企业会计人员进行有关企业会计准则与小企业会计准则进行差异学习，为企业日后可持续发展做好准备。