【财务报表分析论文】中小企业财务报告问题研究

【内容摘要】中小企业提供了大批税收和就业机会，创造了大批的科技成果，是社会经济中不可缺少的组成部分。中小企业财务报告反映了企业的财政状况、现金流量和经营成果等信息。中小企业财务报告提供信息的单位加强经济管理，对投资者和债权人的投资提供信息，贷款决策。财务报告在中小企业管理经营中处于重要的地位。现今规范财务报告具有现实意义，中小企业财务报告的问题不容忽视。本文从我国中小企业财务报告的现状出发，分析了财务报告目前存在的主要问题，并相应提出了解决问题的对策。

【关键词】中小企业 财务报告 问题 对策

随着我国经济社会的迅猛发展，中小企业已成为社会经济生活中必不可少的组成部分。特别是在经济日趋全球化的今天，中小企业的迅速发展对社会稳定和经济发展起着举足轻重的作用。但因为中小企业的财务制度不健全，资本和技术结构较低，产出规模较小，抵御风险的能力较低，财务报告水平落后，中小企业在市场的竞争中处于弱势，难以与大企业抗衡。因此，有必要针对中小企业财务报告中出现的一些问题提出解决对策，从而促进中小企业的健康成长。

1、中小企业财务报告概述

1.1、中小企业的定义

“中小企业”这一名词最先出现在19世纪末期，所指的是与所处行业的大企业相比，其经营规模、人员规模与资本规模都较小的经济单位。所处的国家不同、和行业不同、经济发展的阶段不同对中小企业的界定标准也不尽相同。同时中小企业又是一个动态的概念，即随着经济的发展而发生变化。现今是中小企业的，若干年后或许会发展成为大企业；而过去被称为大企业的，兴许当今却是中小企业。与大企业相比，中小企业在经营方面具有“小”“灵”“快”“小而精”“小而专”等特点。

1.2、财务报告的定义

财务报告(又称财务会计报告)指的是企业对外提供的能反映企业某一特定时间段财务状况和某一会计期间的经营业绩和现金流量等会计信息的文件。

财务报告起码包含下列几层含义：(1) 财务报告应是对外报告，其对象主要是债权人、投资者等外部使用者，内部管理报告的范围不属于财务报告；(2) 财务报告应能综合的反映企业的生产经营状况，包括在某一时点的财务状况和某一期间的现金流量于经营成果等信息，以勾画出企业经营情况的全貌与整体；(3) 财务报告需要形成一套具有体系的文件，不该零散的或不完整的信息。

财务报告是企业财务会计确认和计量的最后成果的表现，是向投资者等财务报告的使用者提供决议有效信息的渠道与媒介，是使用者与企业管理层之间沟通信息的纽带与桥梁。

财务报告包含财务报表和其余应当在财务报告中披露的有关信息和资料。财务报表是财务报告的核心内容

2、我国中小企业财务报告的现状

综观世界各国的财务报表，主要分为的报表有三张，即利润表、资产负债表和现金流量表。资产负债表是反映企业财务状况的具体点，包括资产总额，结构，流动性，权利，宪法，如总量的比例。利润表是能反映企业一段期间的经营成果，主要以权责发生制来决定利润额及其构成。现金流量表是能表现企业一段时期内现金（包含现金等价物）的流入额、流出额、流入流出净额和现金流量的构成，现金流量表可以在一定程度上填补以权责发生制反映的利润表和资产负债表的亏欠。进入财务会计信息，通过会计确认和计量程序严格，具有高度的相似性和可靠性。

从当前会计环境来看，财务报告是会计主体对外提供的能归纳显现出特定日期财务状态和某一会计时间段的现金流量、经营成果的总结性报告文件。当今企业财务会计报告，以传统方法来分类，可以分为财务会计报告与管理会计报告。财务会计报告是企业对外提供的、按会计准则重点指出的通用财务会计报告；管理会计报告是为企业内部管理层行使的，不受公认会计法则的限制、不具备法律责任的非正式财务报告。另外，又有税务会计报告，它包含按照准则和规定编制的外部报告，例如所得税报告、增值税报告等，和不受公认会计法则限制的内部报告，如税收筹划报告。

3、我国中小企业财务报告存在的主要问题

3.1、财务报告信息含量不够完整。

首先，缺少完整性是当今财务会计模式存在弊端。基于贸易现行的财务会计模式是必然的一些交易无接触但具有非常重要的价值的变化并不反映。可能是对龙头企业的反映和控制操作性能最直接的影响是不能令人满意的。比如企业经营过程当中形成的竞争优势，由于不与企业的贸易活动直接相干，所以在财务报表上得不到反映，然而这种事情却对企业往后的经营成果意义远大。

其次，当今财务报告的不完整性还存在于它实际上是一种通用格式报表，它提供给不同使用者的是雷同的会计信息，并且将有差别的企业财务报表赐予程式化。然而，随着财务分析职业在新环境下的兴起，市场与会计信息使用者正在呼吁通用格式财务报表之外的、有助于特别信息需求的“专用”财务报表。并且应为使用者的目标和方式差别、被评估的财富不同、报告公司的情况不同、使用者的讯息偏好不同，是以使用者有不同的信息要求。程式化的报告的一般格式，它是难以满足的需求。

再次，当今财务报告的主旨是企业的有形资产，而对企业内在的人力资源状态和种种软资产如商誉、企业文化、知识产权等没能获得切实而公正的反映，少许对企业实行社会义务的信息也在财务报告中长期被忽略。在知识经济时代，这些软资产才是企业今后现金流量和市场价值的能源所在，其重要性日趋增长。据统计，2012年美国许多企业的无形资产在总资产中所占比例高达75%，特别是根据2013年全球最具品牌价值报告，世界第一品牌苹果公司（Apple Inc.）的品牌价值高达1850亿美元，中国工商银行的品牌价值也高2416.85亿元，品牌价值位列本年度中国500最具价值品牌榜首，位列榜单2至5名的分别是：国家电网、中国移动、CCTV和中国人寿。世界品牌实验室认为，从品牌价值的角度来看，这些品牌已然进入世界级品牌的圈子。此外，“椰岛鹿龟酒”也以15.36亿人民币的品牌价值入选榜单。因而得知，在少许高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视然而，传统的财务报告并没有充分反映，目前，LED类似英特尔，微软的股票市场一样，它的市场价值通常比可达3—8倍账面价值，因此他不能满足信息使用者对其无形资产的决策需求。

3.2、财务管理的基础较弱，内部控制制度不是很完善。

我国一部分中小企业虽有财务管理制度, 但由于经营权与所有权的高度统一, 企业的经营者又是投资者, 拥有绝对的权力很少受到监督, 日常都是凭履历来作决定, 这给企业的财务管理带来一些的负面影响。此外，因为中小企业大多是家族式的结构管理模式, 对财务控制制度的意识不足，领导者不看重，致使企业财务职员对企业财务控制制度的不重视，常常蓄意或无心地淡化了企业财务控制制度，财务管理并无归入企业管理的有效机制中, 使其丧失了在企业管理中应有的位子和作用。一些中小型企业虽然制定了各种财务管理制度，但由于没有严格的监控机制，确保实施，导致财务管理制度形同虚设。而一些企业只重视事后数据和结果，而忽视了制度建设和事前预测控制，没有深入的评估和金融运行评价。具体表现在以下方面：一是存货控制不强，造成资金停滞。许多中小企业由于缺乏有效的管理库存，没有计划，没有消耗定额，导入库的程序是不完美的，有没有定期监测和库存系统，股票的流动性，造成资金损失和积压。二是对现金管理没有计划，使资金闲置或亏欠。有些中小企业误以为现金越多越好，这形成一部分现金未加入生产运作而闲置；有些中小企业资金的使用缺乏一定的计划和安排，房地产过度采集，当无法应付营运资金，使企业在金融危机。三是资产流失严重。有些中小企业的管理者，因为不注重对企业的原材料、半成品、产成品、库存商品等方面的管理，出了问题也没有人负责，资产流失严重。四是应收账款周转速度太慢，资金回收困难。主要是因为赊销制度并不严格，催款措施也很不给力，从而导致一部分应收账款因无法如期收回而形成呆账。所以，中小企业有必要创建一套可行的财务管理内部控制制度。

3.3、财务报告信息反映不够准确。

不可否认，在会计确认和会计计量中，估量和判别客观存在，“不确定性”连接着全部会计处理过程。事实上，只有现行财务会计模式确定以权责发生制为主，那样财务会计办理过程当中的预计和判断就不可避免。比如，坏账准备的计提，固定资产折旧的年限和残值确定，职工退休金和递延所得税，无形资产经济寿命认定等。这些会影响会计信息的准确性。再次，在会计核算过程中，不能被覆盖如下几种现象：

一是重法律形式而轻经济实质。要使会计资料能照实反映， 那就务必要按照其经济实质，不应该依据法律形式进行反映和核算。是以，当经济本质和法律形式产生背离时，会计核算应该是根据经济实质而进行的会计处理。虽然当今财务会计模式中不乏“实质重于形式”原则运用的典型例子，但不能否定的是“法律形式”代替“经济实质”在会计处理中颇有市场。比如，按当今财务会计理论，资产被规划为将来的经济利益，然而，到底有多少资产是依照现值去计量？有多少历史成本属性对资产计量的成果与经济事情是吻合的？再如，在进行有退款权的产品销售办理时，会计人员每每在买卖产生时就彻底确认为收入，但经济事实是与该商品相关联的危机并没有完全改观或解除。

　　二是重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要理念，但概括到会计核算，要完全了解它们之间的变动联系其实不容易。例如，对于一个特定的会计主体，以一定的价格购买固定资产，当固定资产已安装并投入使用，原来的价格体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格就转化为成本。成本在很大程度上只是代表资产的存量特性，价值则是代表了资产的流量特性，当今财务会计模式重成本轻价值形成的主要原因是考虑到财务报告提供的信息的可靠性。这些年来会计学者主张重价值是站在提高财务报告讯息的相关性的态度或角度上的。所以，现行财务报告看重成本而忽略价值是不合适的。

　 三是重利润核算而轻现金流量。现行财务报告力图表现资产负债观，而不是收入费用观，但是在财务报告中却并没有始终贯彻这一思想。比如：过度注重最后的利润数据；过度强求收入、用度的配比而忽略资产计价；过度看重盈利的核算。而长时间忽略代表企业实际支出能力的现金流量状况。然而，会计信息使用者所关注的是企业现金流入、流出的时间，金额和概率分布的信息。因为这些信息对评估企业支付股利的能力、偿债能力有着很大的帮助，并且经过分析企业盈利数字和现金净流量的差距来调整投资策略。

3.4、财务报告信息披露不够及时。

一是重按期报告轻及时披露。信息的最大特质是时效性。随着竞争的加剧；科学技术的提高和金融工具的蒸蒸日上，经济环境产生了快速转变，企业的类型和风险会随时改变。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的债权人、投资者和管理者提供企业的经营处境，现行财务报告选择了按期报告的办法。但是，现行财务报告的披露没法办到会计信息质量的及时性要求，披露的时间太长，会计信息的不确定性会增长，落后的信息每每不能帮助决定乃至对决策起到反作用。英国巴林银行破产的案例便是最佳例证。所以，用户信息需求得到满足，提供更精确的财务报告就成为会计信息使用者的共同愿望。

二是重历史经济活动记录而轻视对将来经济活动的实时预测。财务报表在现行财务报告模式下基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应当包括目前和将来这两个时期的往来和变故，事实却并不是这样。在经济环境变革不明显的情况下，不妨用能表现企业过去经营结果财务报告的因果联系去揣摩企业的将来，但是在经济环境变化激烈的条件下，不能直接用以前的财务报告去及时揣摩企业将来，这就致使财务报告的相关性大大的下降。

3.5财务报告项目结构不甚合理主要体现在损益表上。

第一、损益表中没有列出销货退还、折让与折扣。而销货退还、折扣金额的多少能够反映客户对企业商品质量、规格的满意度。因为没有他们的名单，管理者无法从表中了解企业的商品的顾客评价。没能列出销售折扣额，管理者很难知道企业扩大销售和降低坏账风险所用经营策略的施行状态。第二、没能将非常损益与一般损益区分开。非常损益所指的是非管理部门所能掌管的损益项目，其性质特殊、具偶然发生性，表内的营业外收支包含较为广泛，非常损益仅仅是一部分。由于没有将非常损益与一般损益区分开，这就导致企业财务成果令人们难以分清哪些是经营决策的成果，哪些不是企业所能控制情况下偶然发生的结果。从而不能有效的对企业绩效进行准确评估和对现金流量作出正确预测。第三、缺少极为重要的每股盈余项目。第四、将投资收益单独列一项缺少一定逻辑性

4、解决我国中小企业财务报告问题的对策

社会经济环境和会计信息使用需求的转变是推进会计成长的两大能源。随着我国当代企业制度改革的不断深入，为企业内外会计信息使用者提供决定有用的信息已摆在首要位置。为提升会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务，对当今企业财务报告存在的问题进行改良已势在必行。我认为，当今企业财务报告的改良能够从如下几方面思考：

4.1、扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容。

根据财务报告的充分揭露原则，一般情况为达到公正表现企业经济事项所需要的信息均应完全提供，并且使用户容易了解，亦即财务报告应揭示全部对用户的了解及决定有效的重要信息。是以应在现行财务报告的基础上，联合我国经济发展的真实情况，适量扩大信息披露的实质。不但要有财务信息，还要表露非财务信息；不但要有定量信息，还要表露定性信息；不但要有确定的信息，还要表露不确定的信息；不但要有历史信息，还要表露期望信息；不但要有总体信息，还要表露分部信息。所以，财务报告的内容可从以下几个方面来改进：

　　第一、要增添对衍生金融工具所出现的收益和风险信息的表露，将金融衍生工具归入表内，充分表露它的价值更改、待遇与风险的改观、潜伏风险和对财务报表的影响，以配合我国资本市场的成长和发展完善。

　第二、要重视学识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的表露。

　　第三、要注重对企业将来价值展望信息的表露。在同时坚持用历史信息的前提下，要表露企业将来价值趋势，如企业投资、产品市场占有率、材料成本起落、新产品研发、上市公司给予每股收益的预计数据等。

　　第四、要注重对企业实行社会义务方面信息的揭露。例如因环境原因而发生的或者债务、治理污染的资金和其余环境危害亏损等影响企业发展的有关信息。

　　第五、要求上市公司揭露股东权利稀释方面的信息。不然公司经营者容易通过权利互换形式来减少利息费用，虚增企业利润，可能会导致投资者作出对经济利益照成损失的决策。

第六、增加财务报表附注。与发达国家相比较，我国现行财务报告仍旧停留在以报表为主要内容的阶段。而发达国家会计报表附注长度大约是报表本身的5倍，是以得当增添报表附注，增添有效信息的揭露，是与国际会计惯例相符的，也是充分表现会计信息相关性、全面性的有效手段。

4.2、建立健全企业内部会计控制监督制度。

为了确保会计信息的切实完全,除去要提升会计人员的自身素质修养,还要建立完整的企业内部会计管理制度,不但依托企业会计机构和会计人员的努力来完成,还需单位负责人组织单位有关方面部门和相关人员参与内控制度的创建和贯彻执行。同时要增强内部审计工作,使内部控制系统有效运转,从而确保公司财产的安全完备、财务报告的切实可靠。总而言之,优秀的内部控制制度能够起到事先监控的作用,缩小出错的机会,降低财务作假的概率。完整的内部审计机制,可以及时发现企业制度在运行中存在的纰漏,防止过失和作弊活动,缩小企业损失。

4.3、制定相应会计准则，创新会计确认、计量标准

随着我国市场经济的成长，经济活动愈来愈繁杂。会计确认和计量需要改进，才可以解决内容繁杂，而归纳入报告进行确认、计量的难题。一是会计确认的局限要扩大，确认的准则要更新。二是计量属性需要重新解释。要从广义上了解货币量度，不以货币量度为限，推广利用其他量度，作为货币量度的补充。比如：测量一个企业的竞争力和发展前景，不妨用从下列几方面进行度量：（1）市场占有率可以用百分比来量化；（2）顾客满意度可用“很满意”、“满意”、“不满意”等概念量化；（3）企业风险可用概率来量化。可见，会计在计量问题上如果不跳出货币度量的框架，就很难在确认和表露上有所创新。三是要适当拓展计量标准的范围。由单一计价模式向多元计价模式改变，由历史成本计量向当今价值计量改变，同时要思考通货膨胀等不利因素的影响，来提升会计信息的相关性和可靠性，办理诸如自创商誉等项目怎么确认和计量的问题。

4.4、缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性

如今，企业面对的实际是产品生命周期不停缩短衍生用具不断涌现，经营活动的不确定性日趋明显，会计信息的决议有效期大大缩短。而当代企业财务报告在时效上不能够很好地满足使用者对报表的需要。是以，最初务必创建一套能提供及时信息的财务报告制度。一方面，按期报告依旧存在，作为分配财务结果的依据；另一方面，编制及时报告用作有用决议的根据。为确保财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上选用季报编制方式，在内容上要着重突出，防止“小而全”。随着信息技术的成长和应用，会计数据能经过计算机进行及时的处理与显现，会计人员账务处理一完成，计算机就能够自助制成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。经过互联网公布企业会计信息已然成为企业与用户联系不可缺少的手段。网络会计使会计信息在形式上，还是内容上都得到了很大的拓展，降低了会计信息的生产，传播和使用的时间间隔。咱们可以要求外送财务报告的企业在商定的时间内进入及时财务报告系统，这样不光是给使用者获得企业财务报告更为便利、快速，并且能够防止一家企业两套帐乃至多套帐的做法。还有，职能部门可将查处的作假财务报告问题在网站上发布，以最快的速度将其问题揭示，使会计信息的用户早做提防。

4.5、调整财务报表结构，改进财务业绩报表

第一，调整财务报表结构。我们应当采用当今财务报告模式下的主旨部分———财务报表，包含资产负债表、损益表和现金流量表，将这三张报表构造进行改变，将揭露的会计信息分为核心信息和非核心信息两个部分。企业的核心业务，是指正常的或经常的买卖或事项。比如，寻常或经常性的经营活动和定期的非经营收益或损失。而不是主要业务是相比较于具体的企业来讲是非典型的经济业务或偶然性的贸易或事项。当然，主要业务和非主要业务的划分是相对的， 也是依据企业而不同的。将企业的经营业务划分为主要业务和非主要业务，能够力保集中资源向使用者提供最能够体现企业经营走势的会计信息。

　　第二，改进财务业绩报表,对财务业绩报告的改进，不妨充分参考英国、美国和国际会计准则委员会的两张财务业绩报表的意见，即在保留现行利润表的基础上，添加一张与之等同重要的综合收益表，来更有组织地列示那些已经得到确认但直接在资产负债表所有者权益中进行报告的末实现利得项目。这类处理方式具有如下优点：一是能够保留使用者熟悉的利润表格式，防止因报告全部收益使现行实务产生太大的变动；二是增添末兑现利得项目对使用者的透明度，有助于提升财务报表的可理解性和公司间报表的可比性；三是全面收益表依据现行利润表和资产负债表改进而成，编制成本可减少为最低。在我国推广全面收益表，不光需要，并且可能，这是由于：

　　首先，在现阶段推广全面收益表，关于规范上市公司的信息揭露，维护广大投资者的合法权益，继而推动资本市场的健康发展，都十分必要。

　　其次，全面收益表的推广有助于解决我国现如今存在和将来有可能出现的会计难题。我国当前已有很多利得项目绕过利润表直接投入资产负债中所有者权益范围，如外币折算差额、债务重组利得、资产评估升值等。随着我国金融业务的生长，政府部门正在加紧定制衍生金融工具准则，若是以公允价值作为衍生工具的计量属性，那样的话就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的解决方案还是在现有财务体系中添加全面收益表。

　　再次，推广全面收益表也是会计国际化的需要。中国已经加入WTO，按照现有WTO协议中的少许基本原则和条款，在“合理、客观、公正”的前提条件下，我国将逐渐开放国内会计市场。此外，国内一些企业逐渐在世界资本市场上市筹资，他们也提倡缩短与国际惯例之间的实际差距，减少企业的融资成本。

结束语

总而言之，企业财务报告在新经济条件下存在着诸多问题必须改革，但改革必须要坚持效益大于成本的原则，必须要思考财务会计本身的理论与方法，必须要以会计准则的规范的基础内进行。惟有如此，企业财务报告的改革才能达到期望的目标。