网络财务报告的持续审计研究

虽然XBRL网络财务报告和连续审计网络，到目前为止已经产生了迅猛发展，但是以XBRL网络财务报告技术为基础的连续审计方法还没有被建立起来。以XBRL财务报告为依托的的网络模式的持续审计的方法的建立已经迫在眉睫，XBRL与持续审计的理论转换的开发以及实践确实是当务之急，当前阶段研究人员对这种审计模式的研究是非常少的，所以研究开发出一款相对安全和方便的基于Web的XBRL财务报告的持续审计模型，是笔者写这篇文章的出发点。
在本文中笔者对XBRL网络财务报告做了详细的阐述，对连续审计的实施要点以及相关的概念做了详细的阐述，进而得出一个基于网络的连续审计XBRL财务报告是可行的结论。通过对连续审计模式依赖的现有的两XBRL技术的分析，提出了一种新类型的对接模式，以更方便的实现XBRL与持续审相结合的目的。
关键词：网络；财务报告；持续审计
引言： 作为一种独立性的监督管理活动，审计的目的和意义在于监管企业管理层的询私舞弊行为和读职等行为。相对而言，传统审计在当前的社会、技术等环境下面临着诸多挑战和制约。从外部审计角度去看，财务信息需求者能够在定期财务报告中提取的只是企业的历史信息、数据，严重滞后于快速变化的经济节奏，而且伴随着投资者获取信息渠道的多样性，定期报告的重要性不断降低;对于企业自身而言，审计报告的会计周期越长，投资者所要求的股票溢价也就越高，相应地提高了企业的融资成本。以企业的管理这个角度来说，随着ERP系统，AIS和其他信息系统的推广应用，不断的提高着企业的工作效率，办公自动化，实时化程度也日益提高，原来的审计模式对如今的企业管理模式已经不是那么的适合。尽管对连续性审计已经有很长一段时间的研究了，企业及相关信息的用户对连续性审计还是有着强烈的需求，由于没有必要的实施环境以及对技术的支持，连续审计到今天为止还是停留在理论的阶段，并没有什么真正的进展。而XBRL的出现和发展为持续审计的实施提供了技术支持基于此，企业管理人员和投资者对持续审计的重视程度越来越高。研究XBRL财务报告的持续审计是依托于网络的应用程序，不仅有前瞻性的理论，更是具有现实的意义。
一、基本概念
（一）网络财务报告的概念
在中国，网络技术的发展与西方国家还有不小的差距。通过互联网的企业财务报告是自愿的转让给用户，这样会带来很多的问题。例如，对财务报表使用者在互联网上获得的财务报表是真实的：要是使用者经过对从互联网上得到的不准确的报表分析后，作出某个决定，如果要是这个经济决策是错误的，谁来承担由此带来的责任？也许并不是企业特意的更改了互联网上的公司财务报告，由于互联网的安全问题本来就是让人一直关注的，要是电脑黑客入侵该企业的网站，它对该公司的财务报告进行修改，该公司恰恰也没有发现。让用户蒙受的损失，这个责任谁又会来承担呢，在网上的财务报告是否也要经过一系列的审查。这里有两大方面的问题需要被解决：第一是公司放到网上的财务报告的真实性，第二就是放到网上的财务报告的安全性问题
（二）持续审计的概念
持续审计是审计师在执行审计相关活动时所采用的新型的审计模式，它借助信息技术，能在更频繁、更持续基础上实现即时审计。借助于信息技术，审计人员可以对交易活动实施实时性的监测，及时识别例外情况，并在委托事件发生的同时或稍后很短时间内，对委托事件发布常青报告。它是一个从控制评估到风险评估的包含一系列连续活动的整体过程。持续审计强调连续性和实时性，相比较传统审计，它产生的审计报告更能满足使用者对信息及时性的要求。
（三）基于IT的持续审计与传统审计的异同
第一种审计的模式是XBRL和连续审计相结合，结合了两者的优点，具有几个方面的优势它是对传统审计模式的继承和发展，两者既有共同的地方，也有许多不同点:
相同点
(1)性质相同。传统意义上的审计和网络财务报告的连续连续XBRL技术是一样的，这是一种对经济进行监督的活动，同是独立性的鉴定业务，也是审计人员在经济活动过程中进行验证和发现的过程，对证据收集的有关授权，根据证据和报告结果进行客观公正的评价的过程。
(2)审计的目的、内容、标准基本相同。传统审计和基于XBRL网络财务报告的持续审计都是为了有效监督企业的经济活动和行为，维护正常的经济秩序;审计内容都涉及企业的三大财务报表;其依据的标准也都是企业会计准则。
不同点
(1)时效性。连续审计对于基于XBRL网络的财务报告与一般意义上的审计方式在时效性方面具有显著的优点。传统审计是在每个会计年度期末完成，审计工作费时费力，时效性较差。而基于XBRL网络财务报告的持续审计可以对实时的会计信息进行同步审计，发布实时审计报告，时效性较好。
(2)审计风险。除了以XBRL网络为依托的财务报告具有和传统意义上的审计相同的固有风险、控制风险以及检查风险外，以XBRL网络为依托的财务报告还要面对审计人员对XBRL技术不熟悉或者不熟练、复杂的内部控制、以及审计的线索很难跟踪等方面的问题。
(3)交互性。以XBRL为依托的财务报告的连续性审计的特点是：审计规模较大、审计频率较大，这样就造成了在信息领域交互性提高了，审计人员可以迅速获得必要的信息，不同的数据，并提高工作效率。
(4)重点不同。和一般意义上的审计相比，以XBRL网络为依托的财务报告的连续性审计的前提是企业信息系统的运动，对内部的控制比较看重。所以，这种审计更倾向于整个经济活动的过程，这其中不仅概括财务报告信息以及不是财务报告的信息，也涵盖交易的过程中、其中的风险等。以XBRL网络为依托的财务报告的连续性审计，将会提高控制测试的比例，对所剩余额的准确度的审核工作将会减少。
(5)审计人员的专业技能。以XBRL网络为依托的财务报告的持续性审计，对审计人员所具有的专业技能有更高的要求，不仅要对审计技能有较熟练的掌握，还要掌握XBRL技术，网络和信息技术审计人员掌握较高的专业技术，对于持续审计的可靠性具有较好保证。
二、网络财务报告应用现状与分析
对国内和国外的XBRL、连续性审计和连续审计理论与XBRL财务报告相结合的网络应用理论的研究，可以发现，国外的XBRL、连续性审计和连续审计理论与XBRL财务报告相结合的网络应用理论相对于国内来说是处于领先地位的，持续审计理论和应用方面中国是相对落后的。但是我们要注意的是，在研究和推广依托Wab的公司财务持续审计等方面国内的专家学者已经取得了很大的进展，包括：对XBRL网络财务报告的标准进行分类以及分类的标准，XBRL的持续审计的不利影响，依托XBRL的网络财务报告的连续审计等等。
总体来讲，基于XBRL网络财务报告的持续审计在应用研究方面滞后于理论研究，这主要是因为之前的信息技术不发达，影响到其推广使用。现有的以XBRL网络为依托的企业财务报告的连续性审计的模型不多，况且还有这这样或那样的缺点。
（一）XBRL 技术原理
XBRL的建立是以XML语言为基础的，并且是一种国际的准则，它不局限于特定的操作平台以及软件，是有很强的开放性，可以完成准确的企业财务报告以及不是财务报告的信息的完整、高效的存储、提取、传输、加工。
XBRL通过标记企业财务信息，为相关用户提供准确、可靠的标准化企业财务数据，便于企业商业信息的生成、传递、交流。另外，由于XBRL分离了数据的定义、内容以及表现，能够使XBRL使用者更容易避免对基于XBRL技术的数据的偏差理解。
基于XML语言的XBRL是一种免费和开放的标准，通过对财务信息的标记编制企业财务报告，利用互联网披露企业信息、提高信息利用能力。
XBRL有统一规范的标准来定义数据，并能够实现扩展和自我描述，这样就可以保证其文档数据的结构和格式是统一标准的，并通过对财务报告格式和披露途径进行统一规范，实现不同的企业发布格式统一的信息。
就如同给商场中的商品贴上条形码之后，不同的条形码与不同的商品一一对应一样对不同的信息数据进行标记之后，数据信息可以自动被计算机识别，方便了信息数据的传递处理。但值得注意的是，XBRL并不改变信息披露原有的规则，只是将企业的信息数据贴上电子化标签，使其属性电子化，从而实现在不同的地点、时间都能被不同的软件、系统所识XBRL。
（二）XBRL 网络财务报告优势
建立XBRL标准的主要目标是搭建起方便快捷的平台，实现网络信息的交流共享，以应对不同财务报告系统间的差异，逐步适应不断变化的信息环境。这些信息环境的变化不仅包括企业内部管理层信息需求的变化因素，也包括会计准则的变更、信息技术的进步、信息需求的变化等外部因素。而且，由于人为操作的减少，直接导致了错误量的减少，XBRL也因此可以提供更精确的财务报告，提供更具可信度、更具相关性的信息。应用XBRL标准，能够有效减小企业财务信息数据的收集、整理和分析的时间，降低成本.
XBRL可以实时地、持续不断地向信息使用者发布企业财务信息，对于实现信息透明具有巨大推动作用，并会促使企业在发布财务数据、交换信息、财务报告的格式内容方面更加一致。XBRL网络财务报告可以实时关注企业经济活动，通过其高效的跟踪系统，依靠XBRL财务报告系统与XBRL总账系统的交叉关联，审计人员可以对企业准备、发布财务信息的过程进行监督控制，从企业经济活动的最原始记录跟踪到最终记录。
总之，XBRL网络财务报告对于提高财务报告及时性、准确性具有较大帮助，能全面增强报告信息质量。基于其统一的分类标准，既可以实现信息数据在不同系统间的交换传递，也可以对信息进行查询跟踪。
（三）XBRL 国内外应用现状
1.国外应用状况
目前，XBRL格式的会计信息在国外的应用集中在监管层面，在银行监管、统计监管、证券行业监管以及税务监管等方面应用较多。
在2007年，印度证交会对本国上市条例做出了修订，规定了对上市公司募集资金的使用和监管、采用XBRL格式披露公司财务数据信息等，在2008年，己经有100家本国上市公司采用XBRL格式进行了信息披露。2007年，以色列在本国制定了国家XBRL分类标准，这一标准被国际上的组织认可，因此，以色列要求国内的所有上市公司从来年的一月份统一使用这种标准来公布本公司的财务信息同时，以色列证监会也积极跟国际会计准则委员会接触，实现准则趋同，按照国际标准对会计信息定期、不定期地进行披露，以更好地规范本国公司管理，保护投资者利益。
在国外，XBRL格式的财务数据在银行业的应用一般由中央银行拉动，目前全球重点实施的中央银行级项目包括:美国联邦金融机构监管委员会中央数据库项目、西班牙央行、口本央行、比利时央行、德国联邦银行、欧盟银行监管委员会等。
西班牙央行不仅仅运用XBRL技术对金融一类的机构进行的监察，同时也在积极的开发会计信息交换系统，运用这种系统，对数据进行加密后在西班牙国内的银行以及企业之间可以进行信息的传递、互换，并且国家提供认证服务，这样可以保证得到数据的有效性，此举可以大大的减小数据的安全风险。
西班牙90%以上的金融企业，包括贷款合作组织都开始使用会计信息交换系统提交法定报告;口本己有560家金融服务企业开始采用XBRL标准向口本央行报送月报。比利时央行开始正式采用XBRL标准来收集比利时约29. 5万家非金融企业的财务报告;德国央行己经采用XBRL标准，开始基于全德银行和贷款企业的财务年度数据库进行数据互操作。
在工商、税务等领域应用XBRL的国家包括:法国、口本、荷兰、英国、澳大利亚、新西兰、美国、比利时、丹麦、芬兰、德国等。英国工商部门与税务、海关部门相互协作，积极推动在数据报送中采用XBRL，要求在2010年3月后结束的会计期间的公司所得税纳税申报表都必须通过在线方式报送给英国税务及海关部门。
2004年，口本在纳税申报方面全面采用XBRL技术，要求企业利用电子报税系统，采用口本国税厅指定的以XBRL为技术基础的纳税报表分类标准申报纳税，并在名古屋税务局进行了税务申报试点。

2.国内应用状况
早在2003年，证监会召集相关部门和单位，在广东省召开了“上市公司信息披露电子化标准”会议，国家“十五”攻关计划将该项标准研究作为课题之一，同时证监会也将其确定为证券行业采用的八个标准之一。几乎在同时，上交所也积极研究开发基于XBRL标准的企业信息报送系统，实现上市公司信息披露标准化。通过近一年的系统开发和技术评估论证，首版的信息报送系统在2003年年底完成，并进行了试用。