浅谈中小型企业的成本控制审计——以西南公司为例

摘要：中小型企业作为我国重要的经济增长推动力，发挥着不可替代的作用。在中小型企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。企业开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平。加强中小型企业的成本控制，能够增加企业利润并提高企业经济效益。西南公司是中建八局有限公司下属的直营公司之一，在竞争激烈的建筑行业里，如何凭借自身优势占据市场有利地位、获得最优经济效益，是西南公司这类中小型企业亟待面对以及解决的问题。本文以中小型企业西南公司的成本控制问题为研究对象，以有效实施建筑企业成本控制为目标，通过对先进成本控制理论的介绍，结合具体的西南公司案例分析中小型施工企业成本控制中存在的问题，并提出相应地解决措施和建议。

前　　言
伴随着我国改革开放和市场经济的不断发展，各企业间的竞争也日趋激烈，新时代的基本经济特征已经由卖方市场转为买方市场。企业作为卖方，基本根据生产成本与市场供求关系决定产品价格。在现阶段比较稳定的市场需求下，企业利润也就由生产成本决定，所以，改善企业的成本管理，提高经济运行质量已势在必行。
目前国家提供给企业的整体运作环境日渐完善，但是由于我国许多企业经营规模不大，资金来源不足，生产管理较为混乱，使得企业生产成本均较高。在我国中小型企业里，要提高企业的经济效益，降低产品成本是一个重要途径。要降低产品成本，一个很重要的方法就是开展成本控制活动。若企业对内部进行全方位的合理调整，相信企业可以在生产成本控制方面做出显著的成果。企业成本控制是一个全员、全局、全方面的成本管理过程，它不仅只是降低企业的生产成本，还能够增加企业的盈利、提高企业管理人员的水平以及增强企业整体竞争力。
众所周知，利润最大化一直是企业追求的目标，而在产品价格由市场决定的今天，成本就成为决定利润的关键。企业的竞争就是成本的竞争，因此，企业想要获得发展，当务之急就是适应时代发展的特点，建立一套完善而先进的成本管理方法，以有效的进行成本控制，提高企业的竞争能力，使企业能够在激烈的市场竞争中处于有利地位。同时，我国建筑企业的状况也逐渐发生了改变，由执行型转变为决策型；由对上级负责转变为对用户负责；由不重视经济效益转变为追求社会和企业效益最大化；由单纯抓施工生产转变为注重经营管理。这四个转变导致了建筑企业的职能发生了根本性的变化，而这一重大变化把经营管理问题突出地摆到施工企业的面前。同时，建筑企业还面临着激烈的市场竞争，企业能否在市场竞争中站稳脚跟，争取更多的施工订单，在于企业能否为社会提供质量高、工期短、造价低的建筑产品。建筑施工企业在接到施工任务时，建筑产品的价格是确定的，这就要求施工企业不但要在规定工期内，以合格质量完成施工项目，而且要求施工企业通过成本控制提高企业经济效益。所以建筑企业在项目施工过程中，就必须以成本控制为核心，向成本要效益。采取现代化管理方法和手段加强工程成本控制，降低消耗、提高效率，追求最佳经济效益，是施工项目成本控制的当务之急。
本文以中小型企业西南公司的成本控制问题为研究对象，以有效实施建筑企业成本控制为目标，通过对先进成本控制理论的介绍，结合具体的西南公司案例分析中小型施工企业成本控制中存在的问题，并提出相应地解决措施和建议。文章写作思路如下：
文章共分为四部分：
第一部分：成本控制的理论概述。这部分是对本文所用理论的阐述，为后文的写作奠定基础。
第二部分：中小型企业成本控制的意义。从成本控制的意义入手，详述本文写作的意义。
第三部分：西南公司企业成本控制存在的问题。这部分是本文的重点，对具体的西南公司成本控制问题进行分析。
第四部分：中小型企业解决成本控制问题的对策。这一部分是对上部分提出的问题进行对应分析研究，以期提出有建设性的措施。
最后是结论部分。
一、成本控制的理论概述
（一）成本控制的含义
成本是国内外会计学者不断进行研究分析的一个会计领域内的重要概念，并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的主要组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源，其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。
所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。
（二）成本控制的方式
成本控制的方法是指完成成本控制任务和达到成本控制目的的手段。这些手段方法多种多样，对于不同的企业问题、企业类型以及企业发展阶段所采用的成本控制方法也不一样。
1．作业成本计算法
1987年，美国学者卡普兰出版《管理会计相关性消失》一书，提出了作业成本这一控制管理方式，简称ABC法。作业成本计算法是一种以作业为基础的、通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。作业成本计算法可以帮助企业明了企业作业里哪些增值哪些不增值，能够通过及时丰富的信息提高计划与决策的科学性。作业成本计算法相比传统的成本计算方法有了一个新突破。
作业成本计算法要求在计算产品成本时，先计算各个作业的制造费用，然后分摊各个作业成本到产品中去。
2．目标成本法
目标成本法对于传统的成本管理是一种创新，它主要是分析成本计算与产品开发以及设计与生产工艺。目标成本法设定目标成本一般是按照目标售价和目标利润来制定，通过与各部门的合作协调，努力降低成本同时提高产品功能和质量。 目标成本法的主体是市场，并且主要以顾客需求为导向，是在一定时期内为实现目标利润而设定的一种预计成本，它是在成本预测与目标管理方法之上形成的。目标成本的计算公式为：目标售价－目标利润=目标成本。
目标成本法的步骤主要如下：首先，企业制定目标成本。在进行市场研究的前提下，预测市场需求，了解行业竞争态势，确定市场经济下的目标成本。其次，企业应适时改进措施以达到目标成本。在确定实际成本与目标成本差距后，分摊成本差距带来的成本压力，运用方法来设计产品与工序设计方案。
3．价值工程
价值工程方法主要是分析选定的研究对象功能及成本，促进研究对象价值的提升。这里的价值是得到与费用支出之间的比例，用数学比例式表达为：价值=功能÷成本。
要提高研究对象的价值，只有在成本和功能上做文章。当提高功能降低成本时，研究对象的价值会大幅度的提高；若是在提高功能的前提下适当提高些成本，也可以提高价值。
二、中小型企业成本控制的意义
（一）增加经济效益的需要
中小型企业进行有效的成本控制能够给企业带来更多的经济效益，减少成本支出提高企业盈利能力。通过适合本企业的先进成本控制方法，使中小型企业在经营过程中不断调整、控制成本，不偏离制定的成本控制标准。另外，成本控制做的好可以使中小型企业能够在对外竞争中占据有利的地位，增加生存发展的机会。
除此之外，企业盈利能力绝大程度是由产品成本水平决定的。企业在整个行业内的成本耗费低于平均行业水平，则该企业的产品价格竞争力强，利润也会高于行业平均水平；若是一个企业的成本耗费大大高于行业平均水平，那么相信该企业早晚都会因成本过高而没有利润逐渐消亡。所以，降低产品成本是中小型企业盈利的关键。因此，中小型企业应该建立完善的成本控制体系，提高控制手段，降低企业成本，增加盈利，以更低产品的价格来占领市场份额。
（二）在市场的竞争中求得生存和发展的保障
在市场经济条件下，企业是以提高经济效益为主要目的。而只有控制成本费用的发生，降低成本费用才能大幅度提高利润，提高企业经济效益。这充分体现出了成本控制系统的综合作用，它贯穿了整个企业的经济活动，并且从企业的整体利益出发，发挥了成本控制的综合功能。
成本控制还可以看做是一个在企业内部互相牵制监督的体系。因为各项成本分目标由不同责任部门完成，只是最终都由成本管理部门考核审查。所以企业各项财产物资会分别由不同的实施部门负责，但通过成本控制制度，企业财产物资有了良好的管理控制条件。只要严格的执行成本控制程序，就能有效地保护企业财产物资。成本控制能够在整个企业的系统中起着综合的控制作用，有利于中小型企业在激烈的市场竞争中求得生存和发展的保障。
三、西南公司企业成本控制存在的问题
（一）西南公司简介
西南公司系中建八局有限公司下属的直营公司之一，现总部位于成都市高新区拉德方斯大厦，公司下设北京、武汉、重庆三个事业部。公司各专业匹配结构合理，现有职工近1000人。经营范围涉及大型公建、体育场馆、机场、城市综合体、基础设施等各个领域，具有集土建、安装、装饰一体化的总承包经营管理能力，同时，逐步发展EPC、“定制建造”等融投资带动总承包业务。
(二）西南公司企业成本控制存在的问题
1.成本核算和成本管理制度不健全
西南公司进行成本管理的时间不长，在成本核算方法与制度上还存在许多问题有待改善。西南公司进行成本管理有时候只是单纯的控制费用开支以及进行预算等，并没有深入到成本的具体使用上去，也没有发现适合有效的方法。研究中没有发现西南公司使用成本弹性等成本控制方法进行企业成本的控制。西南公司在成本核算和成本管理制度方面亟待改善。
2.西南公司对成本控制认识不够
我国的市场经济虽然在逐步开放，但毕竟经历了长时间的计划经济时期，企业自身也由于市场意识不强而仍保留有粗放式发展的痕迹，对企业的投入产出比例是否合理，投资数额、投资方向是否正确等缺乏精准、有效的评估，基于此，我国对成本控制的研究一直停留在基本层面上，缺少详细的分析、反馈及评估。这样投入的成本不易控制和衡量，甚至可能与企业的经营状况相背离。西南公司投入成本就必然承担一定的风险，同时要求相应的回报。但是西南公司往往对一个项目的投入抱着一种不求高收益、力求完善的心态，这一点使西南公司的成本收益始终无法提高。在建筑行业里，中小型企业本就面临着微利和激烈竞争的双重夹击，不重视成本的控制，西南公司的效益还有待提高。

结 论
本文在探讨成本控制理论的基础上，针对中小型建筑企业项目成本控制的现状，借鉴其他文献资料，提出了建筑企业成本控制体系，并结合具体的公司–西南公司进行论述，阐述了其成本控制存在的问题以及解决措施。
同时，也应该看到，成本控制是一项复杂的系统工程，需要多方人员的配合和努力才能成功。因此，每个企业的成本控制方法也不尽相同，本文只是为中小型企业的成本控制提供一个新的思考角度和解决问题的方式。如何更好地将先进管理方法与我国建筑企业的实际相结合，全面提高建筑企业的成本控制水平，仍是需要努力研究的问题，可以预见，在不远的将来，先进的成本控制管理方法必将在提高我国建筑企业的经济效益、促使其健康、稳步发展方面发挥重要的作用。