企业应收账款管理存在的问题及应对策略

摘 要
经济不断发展，竞争强度不断上升，在已经形成的买方市场中，为了扩大企业市场份额、提高收入及利润、稳固抬高市场地位，上市企业同时为了保持和巩固其在上市证券交易所的股价，众多企业决定采用信用销售即赊销方式进行市场竞争，以此获得应收账款带来的存货减少、销售扩大、账面收入和利润增加的益处，却忽视了任何事物都具有两面性，应收账款的增加也为企业的生存造成了阻碍，比如应收账款管理费用、机会成本、坏账成本的产生，应收账款无法回收对资金链运转的负面影响。
我国市场经济发展较晚，在信用法律体系和信用机构行业的发展都仅仅处于正在发展阶段，存在大量的缺陷，同样的情况，企业虽多运用赊销手段，但由于企业自身内控不足、管理欠缺，存在于企业中的应收账款常常出现问题，因此应收账款的管理成为现今经济发展进程中尤其需要关注的一个重要问题。
本文在阅读分析历年学者对于应收账款管理提出的理论及方法的基础上，提出我国应收账款管理中存在的问题，通过定性及定量分析法、引证、举例的方法对应收账款管理问题进行成因分析，提出相应的解决措施，同时最后结合X公司应收账款现状及管理情况对其提出对应的管理建议。

[关键词] 应收账款管理 问题 应对策略
[论文类型] 应用研究型

1 绪论
1.1研究背景
改革开放以来，我国经济不断发展，2001年加入世界贸易组织，随着市场经济的不断发展，行业间联系越发紧密，市场竞争愈演愈烈。为了在市场中占有一席之地，各企业纷纷重点着手于提高产品市场占有率、提高企业资金流动性，此时，持有应收账款成为企业竞争的一个重要手段。
2013年中国经济仍处于增长中下移过程之中，国家统计局公布上半年中国经济数据，经济增速7.6%为历史较低水平，内需不足，产能过剩，国企和大型企业存在明显的负债率显著上升情况，分析可知刺激内需则刺激企业竞争，产能过剩则导致库存积压，而负债率的上升则进一步的代表了被负债企业的应收账款大比例上升。根据国家发改委发布数据显示2013年上半年，全国31个省份的工业企业应收账款同比上升，如重庆、海南已达到20%以上，部分产能过剩的行业，如新能源、煤炭等依然表现低迷,应收账款上升问题突出,而中国石化应收账款已经达到200亿元以上，铁路行业合计应收账款2634亿元。一切现象表明大量企业以盲目扩大销售、增加营业收入来突破困境。同时，据专业机构统计，我国赊销比例远远高于美国企业，但2009年统计我国企业逾期应收账款竟然是外国企业的6倍左右。
综上所述，可见我国企业应收账款管理漏洞百出、水平低下，严重影响了我国企业及大环境下经济的健康发展，所以我国企业应收账款管理应该成为我国学者们的一大研究课题。
1.2 研究目的
企业运用应收账款扩大销售规模、增加营业收入时不乏出现收款困难、资金不能及时回流的情况，从而大大降低了资金的流动性，影响了资金的正常周转，给企业财务和经营状况带来了不良影响，部分规模较小的企业甚至会因此破产，而大量持有应收账款还会使企业产生大量的机会成本、管理成本和具有弹性的坏账成本。因此，提高企业应收账款的管理水平显得尤为重要，以此充分发挥应收账款的积极影响，促进企业健康稳定的发展，提高企业的市场地位，全面改善我国企业应收账款管理，进而巩固我国在世界经济中的地位。
1.3 研究意义
1.3.1理论意义
本文从应收账款理论知识入手，分析应收账款对企业的双面影响，从而着手研究我国企业在应收账款管理方面存在的问题，并通过借鉴国内外优秀的应收账款管理措施，提出我国企业应收账款管理问题的应对策略，包括制定科学合理的信用政策、加强应收账款日常管理、扩大融资渠道、强化收账政策、明确各个部门的分工和责任等。
1.3.2现实意义
对我国企业应收账款管理存在的问题及应对策略进行分析，有利于更加清楚的了解我国企业应收账款管理的现实情况，提出相应的对策，对于确保企业在发挥信用销售工具的优势、促进企业资金的流动、提高企业市场地位，从而进一步提高我国企业整体应收账款管理水平，提升我国企业在世界经济中的竞争地位具有一定的现实意义。
1.4 国内外研究现状
1.4.1 国内研究现状
在国内，早在上世纪90年代，企业之间拖欠货款形成的连锁债务关系即“三角债”问题就在中国业界肆虐一时，拖垮了大量企业，2013年国家发改委发布数据显示2013年上半年，全国31个省份的工业企业应收账款大比例上升，部分城市均达20%以上，应收账款上升及形成坏账的现象层出不穷，社会信用状况出现极大问题，企业缺乏应收账款管理力度，国内应收账款管理水平较为低下。
（1）李灵（2013年）围绕企业应收账款的风险，通过研究我国企业中一般采用的信用管理部门设立的两种方法，提出设立财务总监领导下的信用管理部门更有利于应收账款风险在事前、事中、事后的综合管控，并从以上三个角度进行了具体分析，最后分别从内部审计、信用评议制度、融资渠道、投保信用险等方面提出应收账款管理的措施。
（2）周瑞卿（2012年）研究应收账款管理时提出在商业信用推行的今天，应收账款已经成为企业重要的流动资产，是企业资本循环中的重要一环，其回收情况直接影响企业资金的周转速度和流动性，甚至影响到企业的安全。文章通过对国内应收账款管理情况的分析，提出加强应收账款管理应从增强企业自身竞争力、完善内部控制和加强日常监督这三方面展开进行。
（3）胡倪华（2012年）就企业应收账款管理的现状，分析应收账款管理中存在的问题，如：企业盲目扩大赊销规模、没有责任部门、风险意识淡薄和法律意识淡薄，及其给企业带来的风险，探讨控制风险的对策和办法，加强企业信用管理建设，完善管理手段，将提高资金周转与争取利益最大化结合起来。
（4）江劲松(2011年)指出应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益，并基于对当时我国应收账款管理现状及成因的分析，提出相应对策，其中包括加强制度控制、促进财务和法律在管理中的有效融合、推广保利业务在应收账款管理中的应用，认为企业应时刻重视产品的适销对路，控制应收账款的增长，树立现代营销观念，企业领导也应高度重视应收账款及其管理，使企业产生更大效益。
（5）唐斌和杨荣（2010年）拟基于现行会计准则，鉴于我国企业在对外出口和对外投资方面逐渐认识到信用保险对管理应收账款、控制企业信用风险的重要性，纷纷开始利用信用保险为自身发展业务和风险管理服务，就信用保险项下应收账款的处理进行研究，建议会计准则明确规定信用保险项下能赔付的应收账款单独计量，不提坏账准备。
（6）卢霞（2009年）认为在企业生产经营过程中，资金链的断裂会引发破产，因此，现金流和资金的周转永远是第一位，就此提出了以降低风险为主线，以应收账款内部控制为研究主体，在内部控制目标的基础上，设计内部控制体系，加强应收账款内部控制，加速应收账款周转，防止资金链断裂，提高企业风险防范能力，并进一步提高企业应收账款管理水平。
（7）李辉和张爽（2008年）通过分析应收账款及其管理存在的问题，得出了应收账款影响经营管理的结论，验证了应收账款管理不仅是财务问题，也是企业管理的核心问题，应收账款管理水平的低下在于买方市场的形成、国家信用管理体系不完善、缺乏专业机构或人员等问题。
1.4.2国外研究现状
据专业机构统计，美国企业的赊销比例占90%以上，我国占20%左右，但我国应收账款的拖欠率、坏账率、应收账款占流动资金的比率、管理费用等都远远超过以美国为代表的西方国家。在发达市场经济中，外国企业逾期应收账款总额不超过10%，而2009年统计我国高达60%左右。
（1）MEI HONG（2010年）认为应收账款管理是企业管理的重要组成部分，应收账款管理的重点在于根据企业实际运行情况和客户信誉制定一个合理的信用政策，提出逐年增加的应收账款已经成为企业业务活动中一大严重问题，为了改变这种现状，企业应从建立应收账款防范机制和处理逾期应收账款两方面入手，而加强应收账款管理的具体措施如下：建立完善的信用管理体系、增强企业内部控制和对应收账款的控制、加强企业应收账款日常管理。
（2）Enzhu Li（2009年）认为应收账款的存在将大大降低企业在经营活动中的资金周转，导致坏账的风险，阻碍资金的正常周转，约束企业的健康有序发展，因此，对于中国企业而言，企业重视风险管理和应收账款风险防范是至关重要的。同时通过对应收账款风险管理中存在的问题、问题的形成原因及影响进行全面系统的分析，提出了可以被中国企业借鉴的新的全面风险管理机制。
1.4.3国内外研究现状综述
综上所述，国内外多数文献主要都是建立在对于应收账款的风险管理方面提出自己理论性的意见和建议，案例不算多，部分文献存在对于某个新事物仅仅是浅浅提及而不做解释，一定层面上理解产生困难，如保理、保险等，有许多建议性的措施较为极端，比如对于部分申请赊销客户坚持现款提货，固然是好，但是只是考察了公司过去情况，而没有去了解公司现今财务情况和预测其未来，可能会因此错失良好的生意合作伙伴，而对于长期大客户不注重信用档案更新，一味相信，实行宽松的信用政策。本文主要综合现今国内信用发展状况及各位学者的研究成果，尽可能全面的在找出较应收账款管理中存在的问题后提出较合适的建议，并结合X公司案例进行应收账款分析，及应收账款管理的建议。
1.5研究内容及方法
1.5.1研究内容
本文从课题研究的背景，首先分析我国应收账款及其管理的现状，从应收账款的基本理论概述入手，提出应收账款的成因和应收账款为企业带来的积极、消极影响，以此进一步体现优化应收账款管理的重要性；接下来，主要进行应收账款管理的分析与研究，通过对我国应收账款现状的分析，提出我国企业应收账款管理中存在的问题，对其成因进行分析，最终提出提高应收账款管理水平的具体措施，并以Ｘ公司为例，对其应收账款管理措施进行实证分析。思路如下图：

1.5.2研究方法
采用文献查阅法，通过阅读大量与应收账款管理相关的文献，总结我国企业应收账款管理现状，结合运用举例、引用和因果的论证方法，以文献为基础研究现今国内外经济大环境下我国应收账款管理中存在的问题和问题形成的原因，同时运用定性和定量的分析方法分析问题、解决问题，提出符合现今经济发展趋势和国家出台政策的应对策略，最终结合X公司情况进行企业应收账款管理的分析。
2应收账款基本理论概述
2.1应收账款的概念
应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的应收未收的款项，由企业采用信用销售方式形成的债权，是企业流动资产的重要组成部分，它的变动大大影响着企业营运能力。在激烈的市场竞争中，企业借由应收账款来获得更多的销售机会和利益的同时，应更加关注应收账款的管理机制，优化应收账款的回收，减少坏账等带来的损失，以此求得企业资金流动性及效益的最大化。
2.2应收账款的成因
2.2.1竞争压力
处于买方市场，为了谋求发展，企业不会放过任何可能增加收益的机会，即使潜在的买方企业现在正处于经济困难时期，一般卖方企业一旦看好买方企业是潜力股，很可能就会对其进行赊销，而此行为通常也会吸引大量相似企业进行赊购。
2.2.2存货积压
大量的存货可以第一时间满足企业生产及销售的需求，减少存货的订购成本，避免短缺，但凡事具有两面性，存货如果无法在恰当的时间被恰当的消耗掉，则会造成过分的积压，从而产生大量的储存费、保险费、陈旧、变质等储存成本，大大影响企业资产的流动性，造成大量的资金占用，产生机会成本，存货不能及时变现，资金流运转失效，必然导致企业生产无法持续，最后破产倒闭。
2.2.3我国信用体系不完善
我国信用体系发展较晚，现今仍处于初级阶段，加之民众对信用体系的认知不足，国家对失信惩罚力度不够，体系尚存在大量问题，当企业对顾客进行存货或商品的赊销业务时，难免存在部分买方企业为自身利益，故意拖延还款期限，以至于货款无法及时收回，形成大量应收账款。
2.3应收账款给企业带来的积极影响
2.3.1扩大销售，提高市场占有率
采用信用销售方式，一方面，卖方企业可以吸引大量顾客从而刺激购买，达到扩大销售、提高市场占有率的目的，并且可能在接触大量商家时找到合适的未来商业伙伴；另一方面，对于暂时存在资金困难的买方企业可以用较小的成本换取进一步发展的机会，缓解了紧张的资金周转情况，较长的验货时间，也促成了
双赢的局面的形成。