企业税务筹划中的风险规避问题研究

前 言
在我国的市场经济体制下，税务筹划得到了越来越多企业的了解与认可,各种各样的税务筹划活动已在各地悄然兴起。但是风险与收益是并存的，企业追求减税利益的同时不能忽视由此带来的宏观经济变化、税收政策调整、税务工作执法偏差、税务筹划人员执业水平参差不齐、企业未来经营状况未知等风险。如果无视这些风险不仅达不到节减税收、增加收益的目的，还会使企业遭受意想不到的损失。因此充分认识企业税务筹划中的风险，并加以规避不仅能够减少企业的本期现金流出，增加可支配资金，提高经济收益，为管理者做出正确的决策提供依据，还有利于国家在立法和征税管理中权衡轻重，促进税法的健全，有利于执法部门更快更好的贯彻税收法律法规。
一、企业税务筹划及税务筹划风险概述
（一）税务筹划含义
税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划。是指纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税又包括避税和税负转嫁[1]。在西方发达国家，税务筹划对纳税人来说是耳熟能详的，而在我国税务筹划则处于初始阶段，人们虽然对此有极大的兴趣和需求但又似乎心有所忌，随着市场经济的发展，税法的不断完善，企业的税务筹划活动必然越来越强。税务筹划作为企业的一种财务活动，它的重要意义在于：（1）有助于提高纳税人的纳税意识。（2）有助于实现纳税人财务利益的最大化。（3）有助于提高企业的财务与会计管理水平。（4）有利于提高企业竞争力。(5)有助于优化产业结构和资源的合理配置。（6）有助于不断健全和完善税制。
（二）税务筹划风险及风险规避的含义
税务筹划风险是指企业在进行税务筹划时，由于各种不确定因素的影响，使税务筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能性[2]。
在市场经济体制下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都会有相应的成本费用支出，税务筹划也不例外，它很可能给企业带来相应的风险。
税务筹划风险规避是指企业在进行税务筹划前或企业运营过程中，对可预测的风险制定风险规避策略而从优化税收筹划企业外部环境、规范企业内在税收筹划条件、加强自身税收政策理论的认识和学习避免不利风险的发生[2]。
随着社会主义市场经济的进步与成熟，宏观经济环境也发生着翻天覆地的变化，新事物层出不穷。而税收法律法规也在不断地健全与完善，企业经营活动中遇到的问题也变得复杂多样，在这样的环境条件下，企业运作面临的挑战也会越来越艰巨，企业的税务筹划风险也会越来越大。如果忽视这些风险不加以重视往往给企业带来难以预测的经济损失。
1.宏观经济变化与税收政策调整风险
税收政策调整风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税务筹划活动带来的不确定性。税务筹划是充分利用国家政策法规，合理、合法的节税，在此过程中，企业的涉税事宜与国家所处的宏观经济环境及税收政策有着密切的关系。宏观经济的变化不仅会影响国家相关政策的制定，还会影响企业的生产和经营决策。而如果国家的政策进行了调整或者企业对税收法律法规的运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标。
2.税务工作执法风险
在实际工作中，税务筹划的“合法性”需要得到税务执法部门的认可。在这一“确认”过程中，税务工作执法人员可能出现理解偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务工作执法风险。
（二）企业内部风险
1.企业纳税意识风险
依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税务筹划也是纳税人享有的权利。企业纳税人员的纳税意识与企业的税务筹划成败有很大的关系。如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的明确，那么只要税务筹划人员依法严格按照规程精心筹划，风险一般不高。但是，有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解，认为筹划的目的就是通过所谓的“筹划”尽可能少纳税或不纳税，甚至授意或唆使税务筹划人员通过非法手段达到偷税的目的，从事这类筹划事项的风险就很高。
税务筹划的合法性是税务筹划活动的已进行的前提条件。这其中包括税务筹划必须符合国家税收的相关法律规定，使得企业在享受有关税收优惠政策的同时，也顺应国家宏观调控经济的趋势；同时还包括在操作过程中必须注意“度”的把握，划清税务筹划与偷税、漏税的界限，坚持合规合法筹划，杜绝违法减税、节税。
2.税务筹划人员的执业水平风险
税务筹划人员的执业水平风险包括对宏观经济与税收政策的认识与判断、对税务筹划原理的认识与判断以及对不同税种税务筹划技术的选择等造成的风险。
如果税务筹划人员的业务素质较高，对税收、法律、财务、会计等方面的政策以及税务筹划的原理与技术有深入的了解，并且对其掌握程度也较高，那么税务筹划成功的可能性会相对较高。反之，如果税务筹划人员业务素质较低，对相关政策没有深入的了解，对税务筹划原理理解不够透彻，对税务筹划技术方法的选择与运用出现问题，那么税务筹划的结果很可能出现偏差。
3.税务筹划成本风险
税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但是同其他经济活动一样，税务筹划也存在成本。税务筹划的成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用等。隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，是一种机会成本[3]。税务筹划的成本还包括税务筹划失败时导致的相关费用支出等。
4.企业经营风险
企业经营风险是企业预期经营活动变化导致的风险，主要是指企业在生产和经营过程中由于管理、市场与技术等因素变化所引起的风险。包括经营损益风险和税款支付风险。
三、企业税务筹划风险产生的原因
（一）企业外部风险产生的原因
1.宏观经济变化与税收政策调整风险产生的原因
随着社会政治、经济形势的发展与变化，企业所处的宏观经济环境也越来越复杂，而国家税收政策经常调整，这就导致企业的税务筹划时刻经常处于变化之中。通常而言，政府想促进经济增长，就会施行积极的财政政策，此时，企业的税赋也就相对较轻或稳定；反之，当政府想抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收法律政策，而此时企业的税赋可能加重或不稳定。这就给企业的税务筹划带来非常大的不确定性，导致税务筹划的风险变大[4]。另外，政府在经济发展的不同时期，会运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同地区、产品及行业实行的税收政策有差别。
政府一些政策往往是不定期的或具有相对较短的时效性。税收政策限制和制约着企业在税务筹划中的部分运作，使企业的税收筹划运作必须遵照税法的规定办事，而税法随着社会的不断进步也在不断地完善和健全，政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。
2.税务工作执法风险产生的原因
税务工作执法风险产生的原因很多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关在一定的范围内拥有自由裁量权，这些可能会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。其次，税务机关工作人员的素质参差不齐，如果专业的业务技术不够熟练，法制观念不够强等，都会造成税收政策在执行上出现偏差。再次，由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业税务筹划失败的风险加大。另外，在实际工作中，特别是在税务机关工作人员执行实施环节，存在一些非政策、非程序的人为因素，更使得企业在税务筹划过程中面临一些不可预见的风险。[4]
（二）企业内部风险产生的原因
1.企业纳税意识风险产生的原因
企业的纳税意识风险产生的原因主要是纳税人的纳税意识淡薄或者避税意识过强。尽管国家越来越重视依法纳税的宣传与教育，但是由于税务筹划在我国兴起较晚、发展缓慢，所以纳税人的税务筹划的意识普遍比较淡薄，尤其在税务筹划过程中有的企业不能严格区分税务筹划与偷税、漏税等其他减税方法之间的区别，不能坚持合法筹划，误入歧途走上了偷税漏税之路。这种由于企业的纳税意识所引起的税务筹划风险，严重阻碍了税务筹划在我国的发展。
2.税务筹划人员执业水平风险产生的原因
税务筹划要求筹划人员具备较强的专业知识与技能。从主观上看，由于企业税务筹划人员对财务、会计等知识掌握不够熟练，对税收法律法规不熟悉，在理解上有偏差，或者对税务筹划技术选取不当，都容易造成税务筹划活动的失败。客观上，我国税收法律不够健全，很多法律、法规、规章之间存在着冲突、模糊或不合理之处，也为企业进行税务筹划带来了较大的风险。[5]
3.税务筹划成本风险产生的原因
企业进行税务筹划时，无论是在内部设立专门的部门进行，还是聘请外部专业的工作人员来完成，都要耗费一定的人力、物力和财力，这些都是显性成本。另一方面，由于宏观经济环境和政策的变化，原来的筹划方案有可能失效，导致收益与支出不能达到预期目标,也会导致税务筹划的成本性风险。
4.企业经营风险产生的原因
税务筹划是一种未雨绸缪的行为，其方案主要是建立在对企业未来经济活动的合理预期上，其筹划效用的发挥也依赖于特定的经营环境，有时还要求企业的生产经营活动满足特殊的条件。比如，产业政策的选取、生产年限的规定、生产设备的要求等。但生产经营环境受到企业内外部环境变化的影响，宏观经济环境与政策的变化往往难以预测，若预计基础发生变化，势必会影响到税务筹划方案的实施。而方案一旦已经开始实施就会依赖企业的生产经营活动，产生“锁定效应 ”。另外，有些企业为了进行税务筹划，采取了不正当的经营行为或者过度的行为，也会导致企业内在经营机制的混乱，使企业面临更大的风险。实践证明，由于企业预计生产经营活动发生变化而带来的涉税风险是非常大的。