原始凭证失真及解决办法浅析论文初稿

一、原始凭证失真情况
（一）原始凭证失真的表现及手法
　　　1.所反应的经济业务不真实
不真实的原始凭证主要表现在以下两个方面，一是凭证上填制的内容与实际发生的经济业务不相符，二是原始凭证所填写的经济项目内容与发票的使用、经营范围不相符。这样既不利于会计监督，又难以反映真实的会计信息。
　　　2.违规违法使用原始凭证
原始凭证不合法，主要的表现有两点，其一是违规使用过期的收费收据和过期作废的发票，其二是按照各自的要求“大头小尾”地开具发票，且各连次不统一，造成的后果是支出方实际少支出，列报时却以较大金额报销；收入的一方实际收入大，列报时却以“小金额”票据入账，此消彼长，双方各得其所，谋取私利，以达到偷税漏税，侵吞公款的目的。
3.原始凭证信息填写不完整
造成原始凭证信息填写不完整的原因有两个，一是凭证的各项要素不按照会计基础规范的要求填写，二是填制人员为达某种目的不按规范填写，应当按照统一规范按顺序逐栏、全联次一次性套写。少填、不填、漏填现象较为普遍。如图所示，原始凭证填写总共有七大项目，分别是接受原始凭证的单位名称、原始凭证的名称及编号、填制原始凭证的日期、经济业务的内容、经济业务的单价、数量及金额、填制单位或填制人姓名、经办人姓名或盖章。
　　　4.原始凭证失真的手法
　　　（1）公费私报，一些商品经营者为了招揽客户以赚取高额利润，大肆进行“权”“利”交易，用虚假的原始凭证做挡箭牌，使经营者和消费者都得到相应的利益，损害了集体和国家的利益。
　　　（2）少支多报或多收少记，是指支方少支多报，收方多收少记。这种现象普遍存在于政府、事业单位及国企。
　　　（3）改变资金用途使用公费行贿。
　　　（4）假借正当名义公费报销。有些餐饮娱乐场所可以根据客户要求开具各种名目的发票，如“办公用品”“礼品”等等，这些都被变相的记录在了“管理费用”及“招待费”中。
　　　（5）用其他真是业务发票顶替。有些发生的经济业务不在报销范围之内有些单位及个人为了满足个人利益用其他真实业务发票顶替，甚至无中生有，蒙混过关。
　　　（6）使用假发票。单位及个人为了某种目的购买假发票。
　　　
三、原始凭证失真造成的风险及危害
　　　原始凭证用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。原始凭证的失真必然会造成会计信息各个环节的失真，长远甚至会造成企业内容制度的瓦解，引发一系列的财务风险，从而影响企业的经营成果。原始凭证失真造成的风险及危害主要表现在以下几个方面：
　　　（一）影响国家宏观经济调控及经济发展
　　　原始凭证的失真会直接影响会计信息的失真，造成国有资产的大量流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。原始凭证的失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，将引发会计信息信任危机 。
　　　（二）损害公众利益
　　　个别人或集体为了为了个人利益变造或伪造原始凭证，导致原始凭证失真，致使单位职工的个人利益受到严重损害，也间接的影响了投资人和债券人的投资收益和债券收益，原始凭证失真会引起企业会计信息失真，会导致公众对上市公司的业绩作出错误判断。原始凭证是整个会计活动中最基础的一环，也是最重要的一环，原始凭证失真将会引发多米诺骨牌效应，其负面影响不言而喻。
　　　（三）有损会计队伍自身形象
会计师一个神圣而严肃的职业，然而少数会计从业人员不遵守会计法的相关规定，直接或间接地参与伪造变造虚假原始凭证，对这种违法行为采取睁一只眼闭一只眼的态度，无视会计岗位的责任与使命，损害了会计人员的职业道德，破坏了整个会计队伍的良好形象。
　　　（四）影响企业经营管理者的科学决策
虚假的原始凭证会导致企业的会计信息失真，对于上市公司而言，错误的信息会对企业的管理者做出科学、正确的决策产生不利影响，会让投资者做出错误的判断，从而导致投资失误。长期下去会导致企业管理混乱，账面不清，竞争力下降，严重的甚至会有破产的风险。
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四、解决原始凭证失真的几点建议
　　 从客观角度来看，有如下几点建议:
　　　（一）、加大监管力度
企业应加大对原始凭证的监管和审查力度，总结经验和教训，提高管理者和会计人员的业务水平建立健全报销制度，完善财务制度，加强财务管理，努力做到滴水不漏。对于违反相关制度及法律的人要进行严肃处理，严重的要上报有关部门，决不包庇。
审计部门应加大相关法律法规的宣传力度，普及法律知识，提高企业人员的法律意识，学会运用法律武器管理制约企业员工和维护自己的合法权益。对于使用及开具虚假原始凭证的单位及个人一定要追究其责任，绝不姑息。
（二）、对原始凭证严格审核
会计人员应该按照国家统一的会计制度对原始凭证进行审核。
审核的主要内容有一下几个方面：
原始凭证合法性真实性审核。首先审核单位所发生的经济活动是否符合国家法律以及相关规定的要求，是否违反国家的财经制度；原始凭证中所反映的经济业务是否真实发生，是否有弄虚作假现象。如果在对原始凭证审核的过程中发现有多计或少计收入、费用，自私扩大报销范围，提高开支标准、虚报冒领、巧立名目、滥发奖金和津贴等违反有关财经制度和纪律的情况，该原始凭证应当属于虚假原始凭证，需按规定对当事人进行处理。
原始凭证合理性审核。勤俭节约是中华民族的优良传统，我们的经济活动要以厉行节约，反对浪费为原则，努力提高经济效益。要对有无违反该原则的现象进行审计。若对原始凭证审核后发现有突击花钱和购买一些不需要的商奢侈品的情况，对陈旧过时甚至报废的设备进行大修的情况时，此类凭证不能作为合理的原始凭证。
原始凭证的完整性审核。手写原始凭证的基本内容包括原始凭证的名称及编号、填制凭证的日期、接受原始凭证的单位名称、经济业务内容、经济业务的单位、数量及金额、填制原始凭证的单位名称或填制人的姓名、经办业务人员的签名或盖章。这些基本内容缺一不可，而且字迹要清晰整洁，不能涂改或破损。另外还要审查业务内容与附件是否相符。如不符合上述条件，就不能作为有效的原始凭证。
原始凭证的正确性审核。审核原始凭证的名称及编号是否完整，填制日期是否准确，所填写的经济的经济业务与金额大小是否匹配，金额与数量以及总价是否对等，有无计算错误的情况。如有出入，应当按要求进行修正和补充，如符合上述规定，应按照处理后无误的原始凭证来编制记账凭证。

　　　（三）、提高会计人员素质
提高会计从业人员业务水平。俗话说“活到老学到老”，如今科技水平日新月异，会计知识也在不断的发展，会计也由原来的手工做账转变成为现在的会计软件做账。不管用什么样的方式，原始凭证的重要性仍然没有改变。会计人员应该不断的学习，提高自身素质，掌握前沿的会计知识，熟悉各种会计电算化软件，认真学习《会计法》等有关法律法规，做到知法懂法，在工作中学习，学习中实践，在实践中总结经验教训，勤于思考，提高识别能力和判断能力。企业应当采取各种方式组织会计人员进行学习深造。
　　　增强会计从业人员的法律意识和职业道德。朱镕基总理曾为国家会计学院题写“不做假账”的四字校训，告诫学生要有职业操守，遵守职业道德。会计人员是“治假”的第一道防线，也是“制假”的重要参与者。会计人员的职业道德直接影响着一个企业效益的好坏，其重要性不言而喻。

从票据的流转环节来看，有如下几点建议：
　　印制环节
对各种原始票据及发票进行规范，统一全国的票据和发票的票面格式设计与印制方式。票据的填制内容上既能全面反应经济活动内容，又简洁明了；改进防伪技术，既要节约成本，又要体现科技性，便于识别。建议引入二维码识别技术，方便实用。票据的实用期限要有一个统一明确的规定，既满足消费者，又方便监管部门对票据的发放、流通、检验进行监督。
通过广播、电视、报纸等媒介加大相关法律知识的宣传力度，使每个公民都能清楚地认识到使用非法原始凭证为集体和国家带来的重大危害，创造全民抵制非法原始凭证的良好氛围。
我们的手机有时会受到一些贩卖假票据的短信。不法分子堂而皇之的进行违法宣传，扰乱了正规的票据市场。对于这种不法分子，公安部门和税务部门应积极联动，对制假售假行为予以严厉打击，不但要打击贩卖虚假票据的不法分子，更要捣毁他们的制假窝点，连根拔起。

　　　2.使用环节
　　　(1)大力普及使用机打原始凭证。目前大多数餐饮企业、饭店、超市等都已采用了机打原始凭证。但仍有部分规模较小的餐厅、商店等仍在使用手写原始凭证。手写原始凭证随意性强、灵活性大，不利于监督与核销，成为虚假原始凭证的重灾区。建议扩大机打发票的使用范围，凡是在工商税务部门登记注册的餐厅或商店，都应配备发票打印机，联网打印票据，每一张票据必须要保证实物与售价一致，逐步废除手写发票，各单位及会计从业人员也要积极配合，使手写原始凭证不再作为报销凭证。各大商场、超市应主动给消费者提供购物发票，并且要严格审查，确保所开发票的项目与实物一致。建议税务部门在各大超市、酒店的显眼处张贴“请消费者索要发票”的字样，提醒消费者要索要发票。
　　　(2)强化监督查处力度。审计部门要加强对执票单位和个人的思想教育，对提供失真原始凭证的单位和个人严肃处理，堵塞虚假失真原始凭证的源头。突出对会计资料真实性的审计，并注重边审计边督促被审单位对原始凭证进行规范，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。同时，要强化责任追究，对开具、使用失真虚假原始凭证行为，要处以重罚并追究责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门处理。
　　　3.报销环节
报销环节
明确责任，加强管理。如图2所示，原始凭证的报销环节一般需要两道审批手续，第一道是相关人员审批，第二道是财务部门审核报销。每项经济业务的发生都要取得凭证盒填制凭证，相关的审批人员，财务部门人员都要在凭证上签名盖章，负责证明凭证的真实性和合法性，审批原始凭证的人员要负领导责任，原始凭证的真实性、合法性和审批手续的完整性应由财务人员来审核。这样细化分工，明确责任，促使相关人员在自己管辖的范围之内按章办事，提供正完整、合法、真实的原始凭证。从会计工作的源头抓起，为会计工作的真实性和可靠性提供基本保障。
真实、全面、及时、正确地反应经济活动的完成情况。任何单位的经济活动，都要由有关部门的人员按照规定的流程和要求办理，任何人不能搞特殊化。必要时要在凭证上备注经济活动的详细内容，为日常的分析和经济业务检查提供必要资料。
　　　（3）随着网购的日益盛行，越来越多的人开始在网上购买商品，但是网络购物的购买凭证以及发票等一直是监管部门监管的盲区，多数网店不会给消费者开具增值税发票，只能开具收据，因此经常造成实物与价格不符等现象。建议网店的经营者能够根据网络上纪录的购买纪录开收据，做到有据可依，不能乱开。