【经济管理论文】关于公立医院经济效益的审计探讨

摘要：医院经济效益是医院经营管理成效的一个主要标志，医院取得经济效益是为了实现社会效益，医院没有经济效益，就谈不上社会效益。因此，搞好医院经济效益的审计，是对社会负责的表现。本文从医院经济效益指标入手分析审计，对医院管理具有积极意义。

关键词：内部经济效益审计，现状，必要性，方法，问题及对策

0 引言

公立医院作为社会公益性服务机构，肩负着人民群众对医疗需求重任。医院的服务水平、执行政策、自身发展情况如何，与提高人民群众的健康水平、增强人民群众的生活质量、促进社会和谐有着密切联系。

1 医院经济效益审计

我国的国家审计所开展经济效益审计，是在80年代末至90年代初，当时国家提出经济建设以提高经济效益为核心，国家审计署也提出“两个延伸”，即在财政，财务收支审计的基础上，向经济效益审计延伸，向内部控制评价延深。随后虽然在1994年出台的《审计法》中对国家审计规定了“财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性的总体受权。

经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。

经济效益审计范围广,内容多,按审计时间可分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计。按经济活动的层次性可分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计。企业目前所开展的经济效益审计大多是微观经济效益审计,具体操作时经常以经营审计的形式出现。对企业来讲,经济效益审计的对象就是企业的经营管理活动。效益审计可分为单项性效益审计和综合性效益审计。

效益审计的内容包括：①企业资本营运效益审计（资本营运风险、企业改制和资产重组、企业债务重组、企业兼并与破产的经济效益）、②资源利用效益审计（经济资源利用、人力资源开发与利用、设备、材料和能源利用、资金利用等）、③经营审计（供应、生产、成本、质量、销售等业务经济效益审计）、④管理审计（管理机能审计、管理部门审计）等。

2 公立医院经济效益审计内容

公立医院作为社会公益性服务机构，肩负着人民群众对医疗需求重任。医院的服务水平、执行政策、自身发展情况如何，与提高人民群众的健康水平、增强人民群众的生活质量、促进社会和谐有着密切联系。当前，多数医院的药品收入占医院总收入的比例很高，以药养医是药品费用上涨的根源，加之虚定价、高回扣的推波助澜，使得药品费用居高不下。“医药贵、看病难”也就成为了社会焦点问题。因此，努力降低经营成本，不断提高经营效益和社会效益，减轻患者负担是医院最终发展方向。

2.1财务内部控制审计

重点关注医院内部控制设计及其运行的有效性，尤其是关注重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用等是否经过集体讨论并按规定程序报批。

2.2清产核资审计

医院固定资产数量庞大，种类繁多，盘点起来比较困难。通过清产核资，可以有效解决医院历史遗留问题，准确掌握医院今年年底前的数量、金额、来源等情况，也便于卫生局与医管局及时衔接，顺利完成会计制度新旧衔接。

2.3成本费用审计

公立医院改革后，药品加成收入取消，只有服务收费和财政补助两个渠道。相应的医院会计核算由过去不强调成本核算到要求单病种成本核算。财务报表体系的过渡，新旧会计制度的衔接，医院成本核算，费用的归集与分摊是否合理，会计核算是否及时准确，报表披露是否恰当合理。医院收入的资金来源，取消药品加成后减少的收入数额，医疗服务项目收费标准执行情况等方面，也是医院审计的重点。与财政部门、卫生主管部门进行充分沟通，考虑监管部门的监管要求和关注点，满足监管部门的审计目标。

2.4国家资金使用审计

医院审计的重点不在于资金项目的申请和收入确认方面，而应在资金的使用及成本核算方面。主要关注是否有违反财经纪律，不安规定使用资金，挤占挪用国家资金的情况。

2.5增值服务资金审计

内部控制制度涉及医院各个部门，内控制度方面好的意见与建议，甚至为医院的管理提供管理建议书，定期为医院的财务人员进行医院财务制度、会计制度的培训以及新旧医院会计科目衔接辅导，这些都是医院所需要的。

2医院经济效益审计经济效益指标

根据医院的实际情况，对医院存在的主要问题、经验及其形成原因，作出恰如其分的分析、判断和结论，是对医院经济效益审计的关键。根据近几年审计实践，我们认为考核医院经济效益应该对下列指标进行审计分析，主要有：

（1）职工平均业务收入=业务收入÷平均职工人数。其中，业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入。该指标是医院职工创造价值的体现，通过本指标的分析，对加强医院经济管理，提高医院经济效益非常重要。

（2）百元固定资产业务收入=业务收入÷平均占用固定资产净值（百元）。该指标说明医院平均每百元固定资产所产生的价值，反映了固定资产的利用效率。

（3）经费自给率=业务收入÷业务支出。它是业务收入与业务支出（不包括财政专项补助支出）的比率，表示医院经常性的平衡能力。经费自给率大于1说明医院经常性收支能够自给；小于1说明医院如果没有政府补助将无法生存。

（4）资产收益率=业务收入÷平均总资产×100%.该指标反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出。

（5）药品收入占医药收入的比重=药品收入÷（医疗收入+药品收入）×100%.它是限额指标，该指标对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。

（6）药品综合差价率。它是指药品进销差价和药品零售价的比率，反映医院库存药品将会带给医院多少销售毛利，一般情况下，该指标值应为20%～30%，低于该范围，医院应对管理方式、方法进行检查。

（7）医院普通基金结余率。普通基金结余率=（结余总额/普通基金总额）×100%.这一指标反映投入医院基金的获取结余的能力。比率越高，说明医院实现结余较多，经营状况良好，反之较差。

（8）医疗收入增长率。医疗收入增长率=［（本期医疗收入-前期医疗收入）/前期医疗收入］×100%.可以用此指标对医院（科室）经营效益总的情况进行分析，以分析业务收入总趋势。

（9）医疗成本降低率。医疗成本降低率=（本期医疗总成本降低额/前期医疗总成本）×100%.这个指标反映以较少的消耗，取得较大的经济效益。评价被审医院医疗经营中的成本管理、分析业务成本总趋势情况。

3 医院内部审计现状

3.1医院重医疗、轻管理，致使提高医疗质量缺乏应有的经济基础 不论现在和将来，都应当在提高群众健康水平的医学科学技术的同时，开辟降低成本的途径，以取得最好的医疗质量，最大的经济效果， 这就要讲求经济核算， 这一点恰恰是这些年来我们所没有做到的。因而造成一方面医院经济上困境每况愈下，一方面是大量的药品、物资和设备仪器的积压和浪费。 3.2经营管理缺乏核算 医院作为修理“人”的工厂，除有一定专业技术外，还要有大量的药品、材料，及各种消耗物资，这些都占用着大量的资金，在资金运动的循环过程中，几乎每次都存在不同程度的差价。所以长期放弃了经营管理和核算，应当收的收不起来，更不要谈设备的折旧、更新和人员工资，这种状况习以为常。 3.3医院对资金价值观念模糊 在进行资产购置和更新时，缺乏投资项目产出的效益分析评价，可行性分析流于形式，缺乏科学的依据和方法，并且设备购置部门与财务管理部门缺乏沟通，导致盲目购置，更新固定资产方式或投资项目工期长，资金回收快，投资效果差，造成资金浪费。 4

规范审计程序，严格依法审计

一是认真执行根据委托授权立项的规定。纪检监察机关和组织人事部门协商提出的年度委托审计计划或年度计划外需要增加的审计事项，报经区经济责任审计工作领导小组审定后，审计部门再统筹安排，制定方案，组织实施；二是审计实施要规范运作，包括审计通知书、承诺书、审计报告、审计决定等业务文书都要统一规范；三是按规定报送经济责任审计情况。审计结束后，审计机关要依据审计组的报告写好审计结果报告，报送领导小组和委托审计的干部监督管理部门，不抄送被审计的领导干部本人。

改进审计方法，提高工作效率

针对经济责任审计任务集中与审计力量不足的矛盾，同时为了避免重复审计，提高工作效率，我们要在审计的实践中不断探索和改进审计方法。经济责任审计与其他财政、财务收支审计不完全一样，既有区别又有联系。首先，经济责任审计工作不是审计机关一家所能够实施和完成的，它涉及到很多部门，比如纪检监察机关、组织人事部门、审计部门和其他一些部门，所以它需要各方面的协调配合。同时，财政、财务收支审计是经济责任审计的基础，而经济责任审计又是财政、财务收支审计的人格化。因此，工作中要采取“三结合”的方法，即经济责任审计与财政财务收支审计相结合；离任审计与任职期间审计相结合；国家审计与内部审计相结合。总之，要通过改进工作方法，合理调配力量，提高工作效率。

经济责任审计评价要客观、谨慎

审计机关经济责任审计是有限度的，不是万能的，它仅仅是对干部评价的一部分，而不是全部。经济责任审计中最大的难点和关键是审计评价，审计评价的质量关系到考察使用干部依据的准确性，关系到经济责任审计工作的成败。目前在审计评价标准尚未统一建立的情况下，更增加了难度和风险，因此，我们要十分重视把好评价关。一是应当紧紧围绕被审计领导干部相关的经济责任进行评价，不相关的经济责任不评价；二是对审计事项范围内的事项进行评价，与审计事项不相关的事项和未经审计的事项不评价；三是要依据审计确认的数据尽量以写实的方式评价，没有审计证据的事项不评价；四是审计评价应区分前任与后任的责任。总之，审计评价必须坚持客观谨慎的原则，努力增强审计评价的准确性。

加强协调配合，进一步完善经济责任审计工作机制

经济责任审计涉及面广，情况复杂，不是哪一个部门能够单独进行的，必须在区委、区政府的领导下依靠有关部门的紧密配合才能取得成效，这也是我们在审计工作实践中取得的基本经验。近年来，审计工作之所以能够取得一定成效，与纪检监察、组织人事等部门的支持是分不开的。今后要更加密切配合，共同做好经济责任审计工作。

加强经济责任审计队伍建设，提高审计人员的政治业务素质

开展领导干部经济责任审计，工作任务繁重，工作难度较大，要求审计人员具有较高的政治业务素质。全体审计人员要认真学习有关法律法规和审计业务知识，不断提高审计人员的政策水平和业务能力，以尽快适应经济责任审计工作的需要。同时，要抓好经济责任审计工作的宣传，以扩大工作影响，争取社会各方面的了解和支持。要采取多种形式，大力宣传经济责任审计工作的目的、意义和作用，进一步增强经济责任审计工作的社会效果。

5结束语

实践中我体会到，审计不仅是对单位经济活动的真实性合法性进行审核和监督，更重要的是通过审计来促进各项工作的开展，为单位的建设和发展保驾护航。医院内部审计机构要充分发挥防范风险、加强管理的作用，促进单位可持续发展，要充分发挥内部审计免疫系统功能的作用，更好地为医院的发展服务。